ФСАД 5/2010 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Скачать презентацию ФСАД 5/2010  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Скачать презентацию ФСАД 5/2010 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.5_oshibki_i_nedobrosovestnye_deystviya.ppt

  • Размер: 61.5 Кб
  • Автор:
  • Количество слайдов: 20

Описание презентации ФСАД 5/2010 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ по слайдам

ФСАД 5/2010  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  (ФСАД 5/2010) «ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮФСАД 5/2010 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ФСАД 5/2010) «ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА» . Утвержден Приказом Минфина России от 17 августа 2010 г. N 90 н

Недобросовестные действия. Определение  действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числаНедобросовестные действия. Определение действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод

Взаимосвязь недобросовестных действий и искажений  Недобросовестные действия – причина Существенные искажения бухгалтерской отчетностиВзаимосвязь недобросовестных действий и искажений Недобросовестные действия – причина Существенные искажения бухгалтерской отчетности — следствие

Виды искажений БО искажения, возникшие в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности искажения, возникшие вВиды искажений БО искажения, возникшие в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности искажения, возникшие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности.  Определение  преднамеренное искажение БО,  включающее:  неотражениеНедобросовестное составление бухгалтерской отчетности. Определение преднамеренное искажение БО, включающее: неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в БО. Цель — введения в заблуждение пользователей этой отчетности.

Недобросовестное составление БО - это результат:  а) манипулирования, фальсификации (включая подделку), изменения учетныхНедобросовестное составление БО — это результат: а) манипулирования, фальсификации (включая подделку), изменения учетных записей или первичных учетных документов, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность; б) искажения или намеренного пропуска событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности, или их преднамеренного исключения из данной отчетности; в) намеренного неправильного применения принципов бухгалтерского учета в отношении числовых данных, классификации, представления и раскрытия информации.

Недобросовестное составление БО и средства контроля Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может быть связано такжеНедобросовестное составление БО и средства контроля Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может быть связано также с обходом руководством средств контроля

Способы обхода руководством средств контроля (1) а) внесение фиктивных учетных записей в учетные регистры,Способы обхода руководством средств контроля (1) а) внесение фиктивных учетных записей в учетные регистры, как правило, ближе к концу отчетного периода, в целях манипулирования результатами хозяйственной деятельности или для достижения каких-то иных целей; б) безосновательное изменение допущений и суждений при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета; в) пропуск или перенесение на более поздние или ранние периоды признания в бухгалтерской отчетности событий и хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде;

Способы обхода руководством средств контроля (2) г) сокрытие или нераскрытие информации о фактах, которыеСпособы обхода руководством средств контроля (2) г) сокрытие или нераскрытие информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности; д) участие в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности; е) изменение учетных записей, связанных с существенными или нетипичными хозяйственными операциями, или условий их осуществления.

Пути присвоения активов  а) присвоение денежных средств (например,  присвоение денежных поступлений отПути присвоения активов а) присвоение денежных средств (например, присвоение денежных поступлений от дебиторов); б) хищение материальных и нематериальных активов (например, хищение запасов для использования в личных целях или для продажи, хищение отходов для их перепродажи); в) инициирование оплаты несуществующих товаров или услуг (например, платежи фиктивным поставщикам, выплаты фиктивным работникам); г) использование активов в личных целях (например, использование активов в виде залога по персональному займу).

Риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения искажения вРиск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения искажения в результате ошибки Риск необнаружения аудитором существенного искажения, возникшего в результате недобросовестных действий руководства, гораздо выше, чем недобросовестных действий, совершенных другими работниками организации.

Взаимодействие внешнего и внутреннего аудитора Внешний аудитор направляет запросы работникам службы внутреннего аудита вВзаимодействие внешнего и внутреннего аудитора Внешний аудитор направляет запросы работникам службы внутреннего аудита в целях выяснения наличия у них сведений о фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях или факторах риска. Например: а) проводились ли внутренними аудиторами в течение года какие-либо процедуры по выявлению недобросовестных действий; б) насколько адекватно реагировало руководство аудируемого лица на любые факты, выявленные в ходе проведения таких процедур.

Факторы риска Факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действийФакторы риска Факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий являются: 1)мотивирующие факторы; 2)давление совершить недобросовестное действие; 3)осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование

Перечень факторов риска Примеры типичных факторов риска недобросовестных действий приведены в приложении 1 кПеречень факторов риска Примеры типичных факторов риска недобросовестных действий приведены в приложении 1 к ФСАД 5 / 2010 I. Факторы рискажения БО, возникающего в результате ее недобросовестного составления II. Факторы рискажения, возникающего в результате присвоения активов

Действия аудитора при высоком риске искажения в результате недобросовестных действий  а) получение болееДействия аудитора при высоком риске искажения в результате недобросовестных действий а) получение более надежных и уместных аудиторских доказательств или дополнительной подтверждающей информации. б) увеличение времени проведения процедур проверки по существу. в) увеличение объема выборки или выполнение аналитических процедур на более детальном уровне.

Перечень аудиторских процедур Примеры аудиторских процедур,  которые могут выполняться в ответ на оцененныеПеречень аудиторских процедур Примеры аудиторских процедур, которые могут выполняться в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий, приведены в приложении 2 к ФСАД 5 /

Признаки того, что хозяйственные операции осуществлены в целях недобросовестного составления БО  а) излишнеПризнаки того, что хозяйственные операции осуществлены в целях недобросовестного составления БО а) излишне усложненная форма осуществления хозяйственных операций; б) руководство не обсуждало характер и метод учета таких хозяйственных операций с представителями собственника, а также отсутствие соответствующих документов; в) хозяйственные операции, в которых принимают участие связанные стороны, не проверялись представителями собственника должным образом и не были одобрены в установленном порядке.

Сообщение представителям собственника об обстоятельствах, связанных с недобросовестными действиями , например:  а) характер,Сообщение представителям собственника об обстоятельствах, связанных с недобросовестными действиями , например: а) характер, объем и периодичность проведения руководством оценки существующих средств контроля, направленных на предотвращение и обнаружение недобросовестных действий; б) неспособность руководства принять надлежащие меры в отношении выявленных существенных недостатков в системе внутреннего контроля; в) аудиторскую оценку контрольной среды, включая вопросы профессиональной компетентности и деловой порядочности руководства; г) действия руководства, свидетельствующие о недобросовестном составлении бухгалтерской отчетности, например, в отношении применения способов учета по манипулированию прибылью.

Перечень признаков недобросовестных действий Примеры обстоятельств,  указывающих на наличие недобросовествных действий,  приведеныПеречень признаков недобросовестных действий Примеры обстоятельств, указывающих на наличие недобросовествных действий, приведены в приложении 3 к ФСАД 5 /

Группы признаков недобросовестных действий 1. Несоответствия в учетных записях 2. Противоречивые или недостающие доказательстваГруппы признаков недобросовестных действий 1. Несоответствия в учетных записях 2. Противоречивые или недостающие доказательства 3. Напряженные или необычные отношения между аудитором и руководством