Скачать презентацию Финансы и кредит Лекция 05 Золотов Михаил Скачать презентацию Финансы и кредит Лекция 05 Золотов Михаил

06. Расходы организации.pptx.ppt

  • Количество слайдов: 30

Финансы и кредит Лекция 05 © Золотов Михаил Михайлович Финансы и кредит Лекция 05 © Золотов Михаил Михайлович

2 Расходы организаций ИЗДЕРЖКИ , ЗАТРАТЫ, РАСХОДЫ, СЕБЕ СТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 2 Расходы организаций ИЗДЕРЖКИ , ЗАТРАТЫ, РАСХОДЫ, СЕБЕ СТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Что такое расходы организации Для начала необходимо уяснить сущность понятий, в ряде случаев взаимозаменяемых Что такое расходы организации Для начала необходимо уяснить сущность понятий, в ряде случаев взаимозаменяемых (используемых как синонимы): «издержки» , «затраты» , «расходы» . Под издержками производства в экономической теории понимается совокупность затрат на приобретение вводимых факторов производства. Понятие «издержки» связано с затратами собственных ресурсов предприятия, а концепция их исчисления связана с рыночной оценкой стоимости ресурсов. Между тем понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные. Затраты характеризуют в денежном выражении фактический объем ресурсов, использованных в определенных целях независимо от источника финансирования и имеющих отношение к данному отчетному периоду. 3

Издержки, затраты, расходы Не все затраты признаются расходами а только те из них, которые: Издержки, затраты, расходы Не все затраты признаются расходами а только те из них, которые: а) не указаны в ст. 270 НК; б) документально подтверждены; в) направлены на получение дохода; г) экономически оправданы. Ресурсы, потребляемые в процессе производства Совокупность затрат на приобретение вводимых факторов производства Явные издержки предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, но приводящих к уменьшению капитала организации Издержки Затраты Расходами организации признается уменьшение выгод в результате выбытия активов (денежных имущества) и (или) возникновения обязательств, уменьшению капитала этой организации, за уменьшения вкладов по решению участников имущества). экономических средств, иного приводящее к исключением (собственников 4

Что не признается расходами Не признается расходами, а следовательно, не влияет на величину капитала Что не признается расходами Не признается расходами, а следовательно, не влияет на величину капитала выбытие активов организации в связи со следующими обстоятельствами: приобретением (созданием) внеоборотных активов; вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п. ; предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; перечислением авансов и задатков; погашением кредитов и займов, полученных организацией. 5

Что признается расходами организации В связи с изложенным под расходами организаций (предприятий) следует понимать Что признается расходами организации В связи с изложенным под расходами организаций (предприятий) следует понимать часть их выплат в виде денежных средств и иного имущества, которая: осуществляется на безвозвратной основе; перестает быть собственностью организации (предприятия); не связана с уменьшением имущества предприятия путем уменьшения вкладов по решению участников или собственников организации (предприятия); включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и уменьшает налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных расходов и в соответствии с требованиями налогового учета). 6

Что есть расходы в бух. учете Расходы признаются следующих условий: в бухгалтерском учете при Что есть расходы в бух. учете Расходы признаются следующих условий: в бухгалтерском учете при 7 наличии расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Что уменьшает налогооблагаемую базу Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя Что уменьшает налогооблагаемую базу Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Для того чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий: расходы должны быть обоснованными, т. е. должны быть экономически оправданными затратами, направленными на осуществление деятельности в целях получения дохода; расходы должны быть документально подтверждены, т. е. оформлены в установленном законодательством порядке; данные расходы не должны быть включены в перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения; 8

Выводы Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного Выводы Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п. «Затраты» выступают в качестве более широкого понятия, составной частью которого являются «расходы» 9

10 Существуют затраты, которые однозначно не могут быть учтены для целей налогообложения ни при 10 Существуют затраты, которые однозначно не могут быть учтены для целей налогообложения ни при каких обстоятельствах. Произведенные затраты Признаются в целях налогообложения Не признаются в целях налогообложения 1. Не указаны в статье 270 НК 1. Указаны в статье 270 НК или 2. Документально подтверждены 2. Документально не подтверждены или 3. Направлены на получение дохода 3. Не направлены на получение дохода или 4. Экономически оправданы 4. Экономически не оправданы

Расходы организации, не приводящие к уменьшению налогооблагаемой базы Содержание операции Пункт ст. 270 1. Расходы организации, не приводящие к уменьшению налогооблагаемой базы Содержание операции Пункт ст. 270 1. Операции инвестиционного характера Взнос в уставный капитал, вклад в простое товарищество п. 3 Приобретение или создание амортизируемого имущества п. 5 2. Движение ценностей, не связанное с расходами организации Передача имущества комиссионерам, агентам, поверенным п. 9 Передача имущества по договорам кредита и займа п. 12 Передача имущества в виде предварительной оплаты п. 14 Передача имущества в качестве задатка, залога п. 32 Суммы налогов, предъявляемые покупателем п. 19 3. Операции, источником финансирования которых является чистая прибыль Дивиденды и иное расходование прибыли п. 1 Распределение дополнительного выпуска акций между акционерами п. 31 Штрафные санкции в бюджет п. 2 Некоторые виды налогов и платежей п. 4 4. Операции, не имеющие отношения к коммерческой деятельности Безвозмездная передача имущества п. 16 Целевое финансирование п. 17 Добровольные взносы в некоммерческие организации пп. 15, 20, 40 Исполнение договора доверительного управления его учредителем, не являющимся п. 47 выгодоприобретателем 11

продолжение таблицы 12 5. Предоставление работникам благ, не предусмотренных законодательством Вознаграждения, премии пп. 21, продолжение таблицы 12 5. Предоставление работникам благ, не предусмотренных законодательством Вознаграждения, премии пп. 21, 22 Материальная помощь, скидки продаже товаров по льготным ценам пп. 23, 27 Дополнительные отпуска п. 24 Надбавки к пенсиям п. 25 Оплата проезда, иные расходы, не предусмотренные законодательством пп. 26, 29, 43 6. Превышение нормируемых расходов над нормативами Проценты по кредитам п. 8 Убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств п. 13 Подъемные, иные компенсационные выплаты пп. 37, 38 Нотариальное оформление п. 39 Потери книжной продукции п. 41 Представительские, рекламные расходы пп. 42, 44 8. Непризнание для целей налогообложения резервов и результатов переоценки Резервы под обесценение ценных бумаг (кроме дилеров) п. 10 Переоценка ценных бумаг и драгоценных камней и иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ пп. 18, 46

Себестоимость продукции Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Под себестоимостью продукции Себестоимость продукции Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Под себестоимостью продукции (выполнения работ, оказания услуг) следует понимать стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. В свою очередь, себестоимость реализованной продукции – это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном (учетном) периоде. Следовательно, себестоимость реализованной продукции – это часть себестоимости изготовленной (произведенной) продукции. В себестоимости продукции отражаются все стороны этой деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организаций (предприятий), величина прибыли 13

Экономическая категория себестоимости Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций: служит основой для Экономическая категория себестоимости Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций: служит основой для учета и контроля над уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции; является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятий и определения на этой основе прибыли и рентабельности; представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений предприятия; отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством. Индивидуальная себестоимость определяется конкретными условиями, в которых действует предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции и целом по 14

Себестоимость в соответствии с НК В соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 253 Себестоимость в соответствии с НК В соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 253 НК РФ) состав экономических элементов таков: а) материальные расходы (ст. 254 НК РФ); б) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); в) суммы начисленной амортизации (ст. 256 -259 НК РФ); г) прочие расходы (ст. 260 -267 НК РФ). 15

Материальные затраты. В состав данного элемента включается стоимость: покупных сырья, материалов, используемых на производственнохозяйственные Материальные затраты. В состав данного элемента включается стоимость: покупных сырья, материалов, используемых на производственнохозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности; приобретения запчастей, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества; природного сырья (включая плату за природные ресурсы), оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем; приобретаемых со стороны топлива, энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке 16

17 Материальные затраты определяются исходя из фактического их расхода на предприятии в натуральном выражении 17 Материальные затраты определяются исходя из фактического их расхода на предприятии в натуральном выражении и цен приобретения (без учета НДС), наценок (прибавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых оптовым поставщикам, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты на оплату труда – это выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, Затраты на оплату труда – это выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсация по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, фирменной одежды, оплата очередных отпусков, а также оплата труда не состоящих в штате работников, принятых на договорных условиях, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда. В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты: премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям; оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными 18

Отчисления на социальные нужды. Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принимают форму Отчисления на социальные нужды. Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принимают форму единого социального налога (ЕСН), который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Базовая ставка ЕСН для работодателей, производящих выплаты наемным работникам, составляет 26 %; для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих наем работников, и глав (членов) крестьянских (фермерских) хозяйств – 10 %. Необходимо также заметить, что шкала ЕСН регрессивна и ставка этого налога снижается по мере роста заработной платы работников предприятия. 19

Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) элементов Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) элементов основных производственных фондов (основных средств) и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации. В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия. Амортизационные отчисления представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных фондов и нематериальных активов, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения. 20

Прочие затраты. Данный элемент затрат включает в себя экономически неоднородные виды расходов, в том Прочие затраты. Данный элемент затрат включает в себя экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги (транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, импортная таможенная пошлина и др. ), расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества предприятия, затраты на сертификацию продукции и услуг, расходы на получение лицензий на право заниматься каким-либо видом деятельности, расходы по освоению природных ресурсов, платежи за выбросы загрязняющих веществ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество, расходы па командировки, расходы на оплату юридических и информационных услуг, проценты по полученным заемным средствам (кредитам, займам) и др. Таким образом, сумма затрат по всем перечисленным элементам позволяет реально определить себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая, в свою очередь, формируется на 21

Смета затрат на производство Элементы затрат 1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) – Смета затрат на производство Элементы затрат 1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) – всего В том числе: сырье и основные материалы вспомогательные материалы топливо энергия 2. Расходы на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды (ЕСН = 26 %) – всего В том числе: отчисления в Пенсионный фонд (20 %) отчисления в Фонд государственного социального страхования (3, 2 %) отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования (2, 8 %) 4. Амортизационные отчисления 5. Прочие затраты 6. Итого затрат на производство 7. Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию (списанные на непроизводственные счета) – вычитаются 8. Прирост (–), уменьшение (+) остатков резервов предстоящих расходов и платежей 9. Себестоимость Валовой продукции 10. Прирост (–), уменьшение (+) себестоимости остатков незаверенного периода 11. Прирост (–), уменьшение (+) остатков по расходам будущих периодов 12. Производственная себестоимость товарной продукции 13. Внепроизводственные (коммерческие) расходы 14. Полная себестоимость товарной продукции 15. Товарная продукция в оптовых ценах предприятия 16. Прибыль от выпуска товарной продукции 22 Сумма, тыс. руб. 141 850 118900 9000 7800 6150 27 190 7069 5438 870 761 19 273 10 872 206 254 1890 (1000) 205 364 (1500) 340 206 524 1210 207 734 225 680 17 946

Классификация затрат По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на явные (бухгалтерские) и неявные (скрытые). Классификация затрат По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на явные (бухгалтерские) и неявные (скрытые). Явные затраты (издержки) – это часть затрат, которая принимает форму денежных платежей внешним поставщикам факторов производства и промежуточных изделий (полуфабрикатов, сырья). Неявные затраты (издержки) – это альтернативные затраты использования ресурсов, принадлежащих предприятию, которые, как правило, специально не оплачивают и в бухгалтерском учете не отражают. По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы – это затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Те же затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным затратам. Косвенные затраты включают в себя: общепроизводственные расходы; 23

Классификация затрат Четкого деления затрат на прямые и косвенные для всех предприятий быть не Классификация затрат Четкого деления затрат на прямые и косвенные для всех предприятий быть не может. Чем больше доля прямых затрат в структуре всех расходов предприятия, тем точнее величина себестоимости конкретных видов продукции. По связи с технологическим процессом затраты подразделяются ни основные и накладные. Основные затраты обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны. К ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и др. Накладные затраты – затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. 24

Калькулирование себестоимости продукции Под калькулированием себестоимости подразумевается определение затрат, связанных с производством и реализацией Калькулирование себестоимости продукции Под калькулированием себестоимости подразумевается определение затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции, а документ, в котором они отражаются – калькуляцией. В калькуляции все затраты группируются по статьям расходов в зависимости от места возникновения и назначения. Главная задача калькуляции – определение себестоимости отдельных видов изделий (работ или услуг) и на этой основе – себестоимость всего товарного выпуска предприятия на год с поквартальной (месячной) разбивкой. Модели учета затрат и калькулирования бывают двух видов: с полным распределением затрат и частичным. Модель полного распределения затрат (absorbing model) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые и производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. При этом прямые затраты относятся на 25

Модель полного распределения затрат Данная модель имеет свои недостатки и достоинства, отраженные ниже. Достоинства Модель полного распределения затрат Данная модель имеет свои недостатки и достоинства, отраженные ниже. Достоинства 1. Можно определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции; 2. Можно применять для расчетов цены за единицу продукции. Недостатки 1. Субъективен выбор набора коэффициентов распределения – это искажает реальную величину себестоимости. 2. Неоднозначность отнесения затрат к одной группе. Метод полного распределения затрат является в условиях деятельности российских предприятий традиционным. Его содержание сводится к формированию полной фактической себестоимости продукции на основании разделения затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость, а косвенные – распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. 26

Пример Допустим, на заводе производится 100 стульев ежемесячно, а арендная плата за месяц составляет Пример Допустим, на заводе производится 100 стульев ежемесячно, а арендная плата за месяц составляет 1000 рублей. Используя метод полного распределения затрат, арендную плату относим в категорию косвенных затрат и 1000 рублей делим на 100. Таким образом, получаем, что на каждое кресло мы должны потратить 10 рублей в виде косвенных затрат арендной платы. Пример. Организация реализует три вида продукции: А, B, C. За текущий месяц косвенные расходы (арендная плата, заработанная плата, коммунальные услуги и. т. д. составили 3480 тыс. рублей. Объем реализации товара А, B, C соответственно составил 150 ед. , 150 ед. и 100 ед. Оптовые закупочные цены на материалы производства составили 10 тыс. рублей, 11 тыс. руб. , 12 тыс. рублей. Определите коэффициент распределения косвенных затрат, составьте калькуляцию продукции и рассчитайте рентабельность каждого вида продукта, если цена реализации товара А – 19 тыс. 27

Решение Мы можем посчитать сумму прямых расходов = Коэффициент распределения рассчитывается как частное косвенных Решение Мы можем посчитать сумму прямых расходов = Коэффициент распределения рассчитывается как частное косвенных затрат и прямых. Данный коэффициент не имеет экономического смысла, но необходим для того, чтобы пересчитать на единицу продукции объем косвенных затрат. Накладные затраты в разрезе отдельных товаров составят: А B C 28

Решение (продолжение) 29 Составим таблицу с результатами и посчитаем рентабельность (прибыль делится на выручку). Решение (продолжение) 29 Составим таблицу с результатами и посчитаем рентабельность (прибыль делится на выручку). Показатель (тыс. руб. ) Товар А 1. Прямые затраты Товар B Товар C 10 11 12 8 8, 8 9, 6 3. Себестоимость продукции 18 19, 8 21, 6 4. Цена реализации 19 20, 5 24 1 0, 7 2, 4 5, 3 3, 4 10 2. Косвенные затраты 5. Прибыль 6. Рентабельность, % Из таблицы видно, является товар «С» . что наиболее рентабельным товаром

Модель частичного распределения затрат (Direct Costing) Суть данной модели состоит в том, что себестоимость Модель частичного распределения затрат (Direct Costing) Суть данной модели состоит в том, что себестоимость продукции учитывается и планируется в части переменных затрат. Алгоритм расчета можно представить следующим образом: Устанавливается цена на продукцию исходя из маркетинга и конъюнктуры рынка. Потом высчитывается маржинальная прибыль (выручка – переменные затраты), которая показывает какая часть выручки от реализации продукции по рыночным ценам остается у предприятия после вычитания из нее переменных затрат. Выручка = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль Маржинальная прибыль = выручка – переменные затраты = постоянные затраты + прибыль Маржинальная прибыль – постоянные затраты = операционная прибыль. 30