Финансовый университет при Правительстве РФ Слайды для студентов

Финансовый университет при Правительстве РФ Слайды для студентов факультета открытого образования по дисциплине Бухгалтерский управленческий учёт Часть 4 Авторы: проф. Блинова Ульяна Юрьевна проф. Рожкова Надежда Константиновна

Тема 4. Бюджетирование и контроль затрат 1. Сущность финансового планирования 2. Виды бюджетов и порядок их составления 3. Контроль исполнения бюджетов

1. Сущность финансового планирования

Планирование - это постановка целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период

Финансовое планирование составная часть планирования финансовохозяйственной деятельности организации, направленное на реализацию стратегии и оперативных задач организации

Финансовый план необходим для: 1. Обоснования конкретных инвестиционных проектов и программ 2. Управления текущей и стратегической финансовой деятельностью организации

Стержневыми разделами финансового плана являются: 1. Смета объема реализации продукции 2. Баланс денежных поступлений и расходов 3. План прибылей и убытков 4. Плановый бухгалтерский баланс 5. Расчет точки безубыточности продажи товаров

Методы составления финансового плана 1 Метод процента от реализации 2 Бюджетное планирование или составление системы взаимосвязанных смет

Метод процента от реализации Будущие расходы Обязательства Активы зависящие от объема продаж определяются на основе запланированного роста объема продаж, выраженного в процентах

Метод бюджетного планирования составление системы взаимосвязанных смет выявление потребностей фирмы в финансировании

В зависимости от периодов планирования различают: до 1 года оперативное (текущее) планирование 1 - 3 года тактическое (среднесрочное) планирование Свыше 3 лет стратегическое (долгосрочное) планирование

Планирование по характеру преследуемой цели подразделяется на: Стратегическое Тактическое Оперативное

В рамках стратегического планирования Разрабатывается концепция перспективного развития предприятия

В рамках тактического планирования обеспечивается Разработка конкретных программ, направленных на постепенное и последовательное внедрение в жизнь намеченных долгосрочных целей предприятия Предусматривается увязка целей развития с ресурсами и определяются пропорции между различными показателями

Система оперативного планирования задает динамику и ритмичность работы предприятия в течение дня, недели, декады, месяца, квартала или года

Стратегия развития предприятия Разработанный и принятый план развития предприятия Финансовый план Конкретные меры по осуществлению принятого плана Тактика предприятия

Задачи финансового планирования 1 повышение эффективности использования ресурсов предприятия 2 обеспечение координации деятельности и обеспечение взаимосвязи интересов отдельных подразделений и предприятия в целом 3 4 прогнозирование, анализ, оценка различных вариантов хозяйственной деятельности предприятия обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния предприятия

Бюджет количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину доходов, расходов и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели

Главный бюджет объединенная система взаимосвязанных бюджетов различных подразделений предприятия Система операционных бюджетов Система финансовых бюджетов

Блок операционных бюджетов Бюджет продаж Бюджет коммерческих расходов Бюджет управленческих расходов Бюджет производства Бюджет прямых материальных затрат Бюджет трудовых затрат Бюджет общепроизводственных расходов Смета себестоимости реализованной продукции

Блок финансовых бюджетов Бюджет капитальных затрат Бюджет движения денежных средств Прогнозный бухгалтерский баланс Бюджет прибылей и убытков

Подходы к расчетам смет Разработка сметы с «нуля» Проектируется новая организация Организация меняет профиль работы Планирование от достигнутого Профиль работы организации не меняется

Варианты формирования бюджетов Пессимистический Вероятностный Оптимистический преследует минимальную цель и требует максимального сокращения имеющихся ресурсов ориентирован на достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов предусматривает выполнение максимальной цели при эффективном использовании всех ресурсов

Требования к формированию бюджетов: Бюджеты должны быть напряженными, но достижимыми Бюджет является обобщающим планом в натуральных и денежных единицах Право на существование имеет только действительный бюджет

Требования формирования бюджетов: Ответственный за исполнение бюджета должен принимать участие при его разработке Бюджет остается неизменным во время бюджетного периода Бюджет является своеобразной инструкцией к записи по счетам. Он требует равенства планируемых и фактических данных.

Статический бюджет Рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации Доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня реализации

Гибкий бюджет Предусматривает несколько альтернативных вариантов объема реализации Включает доходы и расходы, скорректированные на фактический объем продаж

2. Виды бюджетов и порядок их составления

Последовательность составления бюджета Бюджет продаж Бюджет производства Бюджет прямых материальных затрат Бюджет доходов и расходов Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет инвестиций Бюджет потребности в мощностях Бюджет общепроизводственных затрат Бюджет производственной себестоимости Бюджет общехозяйственных затрат Бюджет коммерческих затрат Бюджет движения денежных средств Прогнозный баланс

Бюджет продаж служит основой для составления всех остальных видов смет Смета продаж включает информацию: об объеме продаж в количественном и стоимостном измерении о предполагаемых объемах реализации по каждому товару об ожидаемой цене единицы каждого товара включает расчет ожидаемых денежных поступлений от продажи товаров

объем товаров заказанных, но не отгруженных рекламная компания Факторы, влияющие на объем реализации Экономическая конъюнктура в отрасли и экономике Ценовая политика Результаты рыночных исследований Производственные мощности и степень их использования

Факторы, влияющие на формирование цен на товары Внешние факторы • общий спрос на рынке на данный продукт • наличие на рынке аналогичных товаров других организаций • уровень цен на аналогичную продукцию конкурирующих фирм • в чем более заинтересованы покупатели — в низкой цене на товар или в более высоком качестве товара Внутренние факторы • себестоимость продукции • необходимость покрытия инвестиций; • качество материалов и труда • использование ограниченных ресурсов

Бюджет продаж Наименование продукта Продукция 1 Продукция 2 ……………… Продукция n Количество (ед. ) Средняя Стоимость цена (руб. ) продажи (руб. )

График ожидаемых денежных поступлений Показатели Счета к получению на 31 декабря предыдущего года, руб. Продажа за квартал 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Всего денежных поступлений 1 квартал 2 квар 3 квартал 4 квар- Итого за год тал

Бюджет производства Объем производства, соответствующий сметному объему продаж и необходимой величине имеющихся материальных и трудовых ресурсов

Планируемый объем производства Ожидаемый объем продаж + Планируемая величина запасов готовой продукции на конец года ▬ Планируемая величина запасов готовой продукции на начало года

Бюджет производства Показатели Планируемый объем продаж, ед. Планируемый запас на конец периода, ед. Планируемый запас на начало периода, ед. Объем производства продукции , ед. 1 квартал 2 квар 3 квартал 4 квар- Итого за год тал

Бюджет прямых материальных затрат показывает общие потребности производства по основным материалам, а также необходимый объем закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого их потребления в производстве и запасов на складе

Плановая потребность в материалах Потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции + Планируемый запас материалов на конец период ▬ Планируемый запас материалов на начало периода

Бюджет прямых материальных затрат Показатели Планируемый объем производства, ед. Потребность в основных материалах для одного изделия, ед. Потребность в основных материалах для производства, ед. Планируемый запас на конец периода, ед. Планируемый запас на начало периода, ед. Основные материалы к закупке, ед. Цена за единицу, руб. Стоимость закупки, руб. 1 квартал 2 квар 3 квартал 4 квартал Итого за год

График ожидаемых денежных платежей Показатели Счета к оплате на 31 декабря предыдущего года, руб. Закупки (поквартально) 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Всего денежных платежей 1 квартал 2 квар 3 квартал 4 квар- Итого за год тал

Бюджет прямых затрат на оплату труда определяет общее время использования труда основных рабочих

Бюджет прямых затрат на оплату труда При составлении этого бюджета учитывается трудоемкость изготовления единицы продукции и стоимость одного человеко-часа

Бюджет общепроизводственных расходов Общая сумма производственных накладных расходов постоянные расходы Включают амортизационные отчисления по производственному оборудованию переменные расходы определяются путем умножения ставки переменных расходов на затраты времени производственных работников

Бюджет периодических расходов Смета коммерческих расходов • зарплата работников службы сбыта • расходы по рекламе • транспортные расходы • оплата телефонной связи (в части связанной со сбытом продукции), • прочие расходы по реализации продукции Смета управленческих расходов • • зарплата административного персонала, зарплата прочих служащих, оплата энергии и освещения, амортизация офисного оборудования, расходы по телефонной связи, расходы по страхованию, затраты на канцтовары и т. д.

Бюджет периодических расходов используется при составлении бюджета прибылей и убытков, а также бюджета денежных средств

Бюджет периодических расходов Общая сумма периодических расходов Постоянные расходы рассчитывается на основе ставки переменных расходов в расчете на единицу реализации продукции Переменная составляющая

Сметное планирование прибыли составная часть разработки бизнес-плана предприятия

Сметное планирование прибыли Расчет ожидаемого финансового результата Распределение прибыли Ожидаемое использование прибыли

Расчет ожидаемого финансового результата Показатели 1. Выручка от продажи Источник информации Бюджет продаж 2. Переменные затраты - переменная составляющая в стоимости реализованной продукции Бюджет запасов на конец года - переменная составляющая коммерческих и управленческих расходов Бюджет периодических расходов Итого по пункту 2 3. Маржинальная прибыль (п. 1 – п. 2) Сумма руб.

Расчет ожидаемого финансового результата Показатели Источник информации 4. Постоянные расходы - общепроизводственные Бюджет общепроизводственных расходов - Коммерческие и управленческие Бюджет периодических расходов Итого по пункту 4 5. Прибыль до выплаты процентов и налогов Строка 3 – строка 4 6. Проценты за кредит Бюджет денежных средств 7. Прибыль до уплаты налога Строка 5 – строка 6 Сумма руб.

Распределение прибыли Прибыль до уплаты налогов Налог на прибыль Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия

Ожидаемое использование прибыли Капитализируемая часть прибыли Коэффициент капитализации Инвестирование Формирование резервного капитала Потребляемая часть прибыли Коэффициент потребления Выплата дивидендов Прочее использование

Бюджет капитальных вложений план приобретении или замещения внеоборотных активов и источников их финансирования

Бюджет капитальных вложений составляется на несколько лет вперед с распределением потребности в инвестициях по годам

Бюджет капитальных вложений включает долгосрочные инвестиции в уставный капитал дочерних и зависимых компаний, в акции, приобретаемые на срок более года, в долгосрочные займы, которые предоставляет организация с целью получение доходов

Бюджет денежных средств характеризует приток и отток денежных средств в течение планового периода

Бюджет денежных средств приток (поступление) денежных средств отток денежных средств (платежи) чистый денежный поток (разница притока и оттока денежных средств) минимальный остаток денежных средств потребность в дополнительном финансировании !!

Прогнозный баланс составляется на основе ожидаемого балансового отчета, сформированного до завершения отчетного периода. Статьи этого баланса увеличиваются (уменьшаются) с учетом операций планируемых в предстоящем году

Порядок расчета статей прогнозного баланса Актив Порядок расчета Земля на уровне баланса предшествующего года Здания и оборудования баланс предшествующего года + покупка оборудования (бюджет денежных средств) Накопленная амортизация баланс предшествующего года + начисленная в плановом периоде амортизации (бюджет общепроизводственных расходов) Запасы материалов бюджет запасов Запасы готовой продукции бюджет запасов Дебиторская задолженность расчет (бюджет продаж) Денежные средства бюджет движения денежных средств

Порядок расчета статей прогнозного баланса Пассив Порядок расчета Уставный капитал на уровне баланса предшествующего года Нераспределенная прибыль баланс предшествующего года + чистая прибыль в плановом периоде (бюджет прибылей и убытков) Кредиторская задолженность поставщикам бюджет прямых материальных затрат Счета начислений расчет, налог на прибыль

3. Контроль исполнения бюджетов

Контроль за исполнением бюджетов наблюдение за процессами реализации планов и выявление возникших отклонений

Принципы контроля исполнения бюджетов сочетание текущего и итогового контроля определение причин и виновников отклонений от исполнения плана обеспечение контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности сочетание персональной и коллективной ответственности за исполнение планов рациональное закрепление контрольных показателей за ответственными лицами рациональный формат отчетов об исполнении планов

Принцип сочетания текущего и итогового контроля означает, что контроль должен осуществляться как в конце планового периода, так и в течение планового периода

Принцип обеспечения контроля по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности отчет об исполнении планов должен создаваться как в виде консолидирующего отчета, суммирующего результаты деятельности отдельных структурных единиц и направлений бизнеса, так и в виде отчетов отдельных центров финансовой отчетности

Принцип определения причин и виновников отклонений наряду с величиной возникших отклонений отчеты должны содержать информацию о причинах возникших отклонений и их виновниках

Принцип сочетания персональной и коллективной ответственности ответственность должна быть распределена между всеми лицами, задействованными в их реализации. Степень ответственности должна находиться в прямой зависимости от возможности влияния данного лица на результаты деятельности.

Принцип рационального закрепления контрольных показателей 1) 2) количество контрольных показателей должно быть оптимальным закрепление контрольных показателей за конкретными лицами должно быть обоснованным

Принцип рационального формата отчетов Отчет должен быть: 1) достаточно кратким, чтобы внимание пользователя не рассеивалось 2) достаточно полным, чтобы предвосхитить возможные вопросы пользователя