Анализ затрат и себестоимости Понятийный аппарат

Анализ затрат и себестоимости

Понятийный аппарат

Экономический элемент – экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции – производства, организации, обслуживания или управления – работники выполняют. Экономические элементы: отчисления затраты на материальные на амортизаци прочие оплату затраты социальные я затраты труда нужды

Пример оформления результатов анализа состава и структуры затрат в динамике Предыдущий период (либо аналогичный Отчетный период Отклонение по период прошлого Состав года) Темп затрат роста, % Сумма, Удельный сумме, удельному тыс. руб. вес, % тыс. руб. весу, % … Итого 100, 00 х затраты Затраты на 1 руб. продукции = zq / рq

Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Типовая номенклатура статей затрат: Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата основных производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Потери от брака Общепроизводственные расходы Прочие производственные расходы Производственная себестоимость Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы Полная себестоимость производства и продажи

Фактический объем Относитель- Изменение продукции ная Себестои- затрат по по плановой по экономия Статьи мость калькуляцио себестои- фактической (-), затрат продукции нной статье, мости себестои- перерасход по плану % [гр. 4 / мости (+) затрат гр. 2] * 100 [гр. 3 -гр. 2] А 1 2 3 4 5 …

Виды затрат по отношению к уровню деловой активности Условно-переменные Условно-постоянные (Variable cost) (Fixed cost) • затраты, общая величина которых в релевантном которых не зависит от диапазоне изменяется изменения объема пропорционально производства в релевантном изменению объема диапазоне, однако удельные продукции, но удельные постоянные затраты с переменные затраты (на увеличением объема единицу продукции) не продукции снижаются, а с изменяются уменьшением объема Релевантный диапазон – диапазон продукции – растут деловой активности, реально присущий данной организации, т. е. объем производства, не требующий расширения производственных мощностей с одной стороны, и позволяющий поддерживать минимальную работоспособность основных видов технологического оборудования – с другой)

Графическое представление поведения затрат (расходов)

Виды переменных затрат коэффициент реагирования затрат = % изменения затрат / % изменения объема

Методы выделения условно- переменных и условно- постоянных затрат: директ-костинг анализ аналитических бухгалтерских счетов корреляционно-регрессионный анализ метод высшей и низшей точки

Система «директ-костинг» (direkt costing) Основа системы - исчисление сокращенной себестоимости продукции по переменным затратам и определение маржинальной прибыли (маржинального дохода, валовой маржи) Фиксированные (условно-постоянные) затраты признаются нерелевантными для принятия текущих управленческих решений и относятся на счет прибылей и убытков в периоде их осуществления без включения в себестоимость единицы продукции Считается, что прибыль от продаж формируется из маржинальной прибыли после покрытия из нее постоянных расходов.

Схема формирования прибыли при маржинальном подходе: Выручка от продаж (В) − Переменные расходы (Пер. Р) = Маржинальная прибыль (МП) − Постоянные расходы (Пост. Р) = Прибыль от продаж (Пп)

Названия системы учета затрат и формирования прибыли с использованием маржинального подхода США - система «директ-костинг» ( direkt costing) Германия и Австрия - “учет частичных затрат” или “учет суммы покрытия” Великобритания - “учет маржинальных затрат” Франция - ”маржинальная бухгалтерия” или “маржинальный учет”

Возможности использования маржинального подхода при обосновании краткосрочных управленческих решений : расчет безубыточного объема производства и запаса финансовой прочности; обоснование объема и структуры производства; определение параметров уровня переменных и величины постоянных затрат, обеспечивающих безубыточный объем производства или получение заданного объема прибыли в условиях воздействия факторов, лимитирующих объем выручки; выбор решений по оценке целесообразности принятия дополнительного заказа, закрытию убыточных сегментов, собственному производству/закупке комплектующих и услуг производственного характера

Релевантные (существенные для принятия конкретного управленческого решения) - затраты, величина которых меняется принятии определенного управленческого решения Затраты прошлых Предполагаемые затраты периодов Не меняющиеся Меняющиеся при принятии решения Нерелевантные Релевантные

Релевантный подход для обоснования выбора одной из альтернатив производится сравнение только релевантных затрат и (или) доходов по рассматриваемым вариантам, нерелевантные затраты и доходы принятии решения не учитываются. Релевантные затраты и доходы – это будущие затраты и доходы, величина которых зависит от конкретного варианта управленческого решения. Потоки же, являющиеся неизменными для любого варианта, релевантными для рассматриваемого решения не являются.