9. Учет собственного капитала 9. 1. Собственный капитал: понятие, состав. 9. 2. Уставный капитал: учет формирования и изменений. 9. 3. Учет резервного капитала. 9. 4. Учет добавочного капитала 9. 5. Учет целевого финансирования 9. 6. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
9. 1. Собственный капитал: понятие, состав. • 1. Функционирующий капитал, отражаемый в активе баланса. • а)Основной капитал - Нематериальные активы, Основные средства, Незавершенные капитальные вложения, Долгосрочные финансовые вложения • б) Оборотный капитал - Материальные оборотные средства Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Средства в текущих расчётах • 2. Источники финансирования функционирующего капитала, отражаемые в пассиве баланса. • а) Собственный капитал - Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределённая прибыль Резервы • б) Заёмный капитал – Кредиты Займы Кредиторская задолженность
Капиталу любого предприятия присущи две особенности: 1. Он выступает в роли источника активов и, следовательно, неосязаем. 2. В его состав входят только те собственные средства, которые изменяют свою форму, а не расходуются предприятием безвозмездно.
9. 2. Уставный капитал: учет формирования и изменений. • Основу собственного капитала составляет уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах, который является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.
Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: • для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью – уставный капитал; • для товариществ – складочный капитал; • для производственных кооперативов – паевой фонд; • для унитарных предприятий – уставный фонд.
• С экономической точки зрения уставный капитал – это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг или торговая деятельность). • С юридической точки зрения уставный капитал – это стоимостная оценка имущества предприятия, в пределах которой оно отвечает по обязательствам кредиторов. • С точки зрения бухгалтерского учета уставный капитал – сумма вкладов первоначально внесённых собственниками в имущество предприятия.
• Чистые активы – расчетная величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия суммы его обязательств. • Уставный капитал общества не может быть меньше стоимости его чистых активов. Это правило касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью. • Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. • Если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.
Чистые активы = Активы - Заемный капитал • Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет организации, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него Д 75 К 80. • Для учета информации о состоянии и движении уставного капитала общества предназначен счет 80 «Уставный капитал» , а расчеты с учредителями осуществляются с использованием счета 75 -1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» . • Сальдо счета 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по этому счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Функции уставного капитала: 1. Является имущественной основой для деятельности 2. Образование уставного капитала позволяет определить долю участия каждого учредителя или участника в управлении предприятием. 3. Гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.
• Любое изменение размера уставного капитала всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием и перерегистрацией в соответствующих государственных органах. • Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала отличает то, что он должен быть распределён между его участниками. В связи с таким персонифицированным характером счёта 80 «Уставный каптал» все записи по изменению уставного капитала отражаются через использование счёта 75 «Расчёты с
Типовые проводки (увеличение УК): Хозяйственная операция Дебет Кредит Отражается зарегистрированный уставный капитал 75 80 Привлекаются дополнительный средства участников 75 80 Осуществляется дополнительный приём участников 75 80 Выпускается дополнительная эмиссия акций 75 80 Увеличивается номинал акций 75 80 - нераспределенная чистая прибыль (через 75) 84 80 - добавочный капитал (через 75) 83 80 -резервный капитал (через 75) На увеличение направлен начисленный учредительский доход 82 80 - Учредители со стороны Д 84 К 75 75 80 - Штатные работники Д 84 К 75 70 75 75 80 На увеличение уставного капитала направляется:
Хозяйственная операция Учредителями внесены денежные средства на расчетный счет Учредителями внесены денежные средства в кассу предприятия В качестве вклада внесено основное средство (в оценке по договорной стоимости) Принят к учету объект основных средств В качестве вклада внесен объект нематериальных активов (в оценке по договорной стоимости) Принят к учету объект нематериальных активов, поступивший в качестве взноса в уставный (складочный) капитал В качестве вклада в уставный капитал внесены материально-производственные запасы (готовая продукция, товары) – исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) общества Дебет 51 Кредит 75 -1 50 75 -1 08 -4 75 -1 01 08 -5 08 -4 75 -1 04 08 -5 10, 41 75 -1
Типовые проводки (уменьшение УК): Хозяйственная операция Выход участников из состава организации с выдачей вкладов Выкуп акций АО с их последующим аннулированием Доведение размера величины уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашение этой разницей непокрытого убытка Снижение размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка Дебет 80 75 81 80 80 Кредит 75 50, 51 51 81 84 80 75 75 84
Аналитический учёт уставного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированного информации по следующим направлениям: I. По типам акций открываются два аналитических счёта: 1. Размещённые акции – информация об акциях, размещённых только среди учредителей в порядке закрытой подписки. 2. Объявленные акции – информация об акциях, реализованных акционером при проведении открытой подписки. II. По видам акций 1. Обыкновенные акции 2. Привилегированные акции Соотношение накапливаемой на этих счетах информации имеет контрольное значение (привилегированных акций не может быть больше 25% от общего количества акций).
III. По стадиям накопления капитала 1. Объявленный капитал - номинальная стоимость всех объявленных акций. 2. Подписной капитал - номинальная стоимость акций, на которые состоялась открытая подписка. 3. Оплаченный капитал - номинальная стоимость всех оплаченных акций. 4. Изъятый капитал - номинальная стоимость изъятых из обращения акций IV. Информация об акционерах 1. Если акционеров до 500 человек, то их реестр ведёт само АО. 2. Если акционеров более 500 человек, то реестр ведёт инвестиционный институт. По каждому акционеру ведётся учёт по количеству акций и их распространение по географическим регионам.
9. 3. Учет резервного капитала. Резервный капитал - часть чистой прибыли, предназначенной для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также выплаты доходов инвесторам и кредиторам в том случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия. Образование резервного капитала может носить: 1. Обязательный характер – в случае предприятий с иностранными инвестициями в АО. 2. Добровольный характер – остальные организации, без иностранных инвестиций, могут образовывать добровольно, если это предусмотрено учётной политикой и учредительными документами.
Синтетический учет: Ведется на счете 82 «Резервный капитал» . 1. По кредиту отражается величина сформированного резервного капитала. 2. По дебету отражается использование средств резервного капитала. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками, а в случае обязательного образования – минимальный размер установлен законодательно.
• Образование резервного капитала Д 84 К 82 • Использование резервного капитала: • Использование на покрытие убытков Д 82 К 84; • На погашение облигаций в случае отсутствия других средств Д 84 К 82, Д 82 К 66, 67, Д 66, 67 К 51.
9. 4. Учет добавочного капитала • Учет ведется на счете 83 «Добавочный капитал» . • Аналитический учёт ведётся по источникам формирования и направлениям использования: 1. Прирост стоимости имущества в результате переоценки Д 01 К 83 Д 83 К 02 2. Эмиссионный доход, который создаётся в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. Д 75 К 83 3. Положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал Д 75 К 83
Средства добавочного капитала могут быть направлены: • На увеличение уставного капитала Д 83 К 80; • На погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки Д 83 К 01, 04 • На распределение между учредителями организации Д 83 К 75.
9. 5. Учет целевого финансирования • Нормативная база: ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи» • К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров и др. • Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета, средства, поступающие от других организаций, средства фондов спец назначения и др.
• Для учёта используют пассивный счёт 86 «Целевое финансирование» • 1. По кредиту отражается поступление средств • 2. По дебету отражается расходование средств • Государственной помощью признаётся увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления денежных средств или иного имущества.
Согласно БК РФ государственная помощь предоставляется в виде: 1. Субвенция Бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определённых целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе. 2. Субсидия - Бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов 3. Бюджетные кредиты; 4. Ресурсы, отличные от денежных средств Земельные участки, природные ресурсы и другое имущество
Поступающие бюджетные средства в учёте подразделяют на две категории: 1. Направляемые на финансирование капитальных вложений 2. Используемые для оплаты текущих расходов
Поступление государственной помощи ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учёту бюджетных средств: 1. Бюджетные средства отражаются в учёте по мере поступления (выделенные средства поступают один раз (на текущие расходы)) Д 50, 51, 08, 10 К 86 2. Бюджетные средства поступают в течение определённого периода (на долгосрочной основе). Предварительно бюджетные средства начисляются в учёте при одновременном выполнении двух условий: а) Имеется уверенность, что условия предоставления средств будут выполнены - Это условие должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утверждённой бюджетной росписью и пр. б) Имеется уверенность в том, что средства будут получены - Это условие должно подтверждаться уведомлениями о бюджетных ассигнованиях, лимитами бюджетных обязательств, утверждённой бюджетной росписью и пр. • Начисление бюджетных средств Д 76 К 86 • Поступление определённой суммы из этих средств Д 51 К 76
Использование бюджетных средств Правила списания бюджетных средств при их использовании зависят от цели их предоставления: 1. Списание средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов - При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов, и в течение срока полезного использования в размере начисленной амортизации бюджетные средства будут списываться как прочие доходы. Д 76 К 86, Д 51 К 76, Д 08 К 60, Д 60 К 51, Д 01 К 08 Д 86 К 98 Д 25, 26 К 02 Д 98 К 91 2. Списание средств, полученных на финансирование текущих расходов - В момент принятия к учёту МПЗ бюджетные средства отражаются на счёте 98 Доходы будущих периодов, которые будут списаны с 98 -го счёта по мере отпуска МПЗ в производство Д 51 К 86 Д 10 К 60 Д 19 К 60 Д 60 К 51 Д 86 К 98 Д 98 К 91 Д 20 К 10 3. Списание средств на финансирование расходов предыдущих периодов Бюджетные средства сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию, затем по мере поступления на счёт 91 в составе прочих расходов Д 76 К 86 Д 51 К 76 Д 86 К 91
БК РФ определяет случаи, когда бюджетные средства подлежат возврату: 1. Нецелевое использование в установленные сроки 2. Неиспользование в установленные сроки
9. 6. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) • Учет ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» • Заключительными оборотами декабря списана чистая прибыль отчетного года Д 99 К 84. • Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в АО, собрания участников в ООО или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
• Начислены доходы учредителям Д 84 К 70, 75. • Отчисление чистой прибыли в резервный капитал Д 84 К 82. Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84. • Списана заключительными оборотами декабря сумма чистого убытка отчетного года Д 84 К 99. Решение о распределении убытков принимается на общем собрании соответствующих организаций. В АО списание убытков может осуществляться за счет: • Резервного фонда Д 82 К 84; • Добавочного капитала в части эмиссионного дохода Д 83 К 84 • Уменьшения УК Д 80 К 84. • Убытки простого товарищества могут быть погашены за счет целевых взносов его участников Д 75 К 84.
Скачать презентацию 9 Учет собственного капитала 9 1 Собственный капитал
Тема 9. Учет собственного капитала.ppt