1 ТЕМА 4. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

1 ТЕМА 4. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ ВЕКСЕЛЬ

24. 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ВЕКСЕЛЕЙ ВЕКСЕЛЬ – ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы

3 СВОЙСТВА ВЕКСЕЛЯ СТРОГАЯ ФОРМАЛЬНОСТЬ БЕЗУСЛОВНОСТЬ АБСТРАКТНОСТЬ – составление только на бумаге – наличие обязательных реквизитов (отсутствие хотя бы одного реквизита лишает вексель юридической силы) приказ векселедателя переводного векселя и обязательство векселедателя простого векселя не могут быть ограничены никакими условиями выдача векселя не обеспечивается каким-либо залогом

4 ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ (СОЛО)ПЕРЕВОДНОЙ ВЕКСЕЛЬ (ТРАТТА) выдать такой вексель – значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему Векселедатель – безусловная обязанность уплатить по выданному им векселю Векселедержатель – право на получение платежа по векселю Векселедатель (трассант) – безусловный приказ плательщику Плательщик (трассат) – обязанность уплатить определенную сумму в определенный срок третьему лицу Векселедержатель (ремитент) – право на получение платежа по векселю

5 КЛАССИФИКАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ: отношения к собственности – выданные – полученные способа получения дохода – дисконтные (приобретение по цене ниже номинала) – процентные (приобретение по номиналу и получение процента) гарантированности оплаты – авалированные (поручительство, гарантия оплаты) – неавалированные

6 срока платежа – по предъявлении – во столько-то времени от предъявления – во столько-то времени от составления – на определенный деньхарактера использования в хозяйственной деятельности – финансовые – товарные

74. 2. ВЕКСЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ (Постановление ЦИК и СНК СССР от 07. 08. 1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о простом и переводном векселе» ) • 1) наименование «вексель» , включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; • 2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму; • 3) наименование того, кто должен платить (плательщика) – для переводного векселя; • 4) указание срока платежа ( без указания срока платежа вексель подлежит к оплате по предъявлению);

8 ВЕКСЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ • 5) указание места платежа (при отсутствии особого указания местом платежа считается место, обозначенное рядом с наименованием плательщика); • 6) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; • 7) указание даты и места составления векселя (при отсутствии указания таким местом считается место, указанное рядом с наименованием векселедателя); • 8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя); • 9) рядом с наименованием плательщика и векселедателя должно быть указано – юридический адрес для юридических лиц и место регистрации – для физических. • P. S. Обязательные реквизиты – 1, 2, 3 (для простого – 1, 2), 6, 8. • Отсутствие хотя бы одного из этих пяти реквизитов делает вексель недействительным.

94. 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ ФИНАНСОВЫЙ ВЕКСЕЛЬ – это вексель, приобретенный за деньги или путем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений заемно-кредитные отношения (заимодавец – заемщик) приобретение в целях извлечения прибыли выпуск осуществляется кредитными организациями, инвестиционными компаниями, нефинансовыми учреждениями для привлечения заемных средств

10 БАНКОВСКИЙ ВЕКСЕЛЬ – удостоверяет совершение банком различных банковских операций, суть которых – привлечение денежных средств клиентов дисконтные процентные продажа – со скидкой (дисконтом), погашение – по номиналу доход – размер скидки (дисконта) – выплата единовременно (в момент погашения векселя) продажа – по номиналу, погашение – по цене, включающей сумму процентов в соответствии с процентной ставкой, указанной в векселе доход – величина процентов – получение в течение всего срока действия векселя

11 Учет операций с финансовым векселем Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Произведена оплата за вексель 76 -5 51, 52 Сумма фактически произведенных затрат2. Произведена оплата услуг, связанных с приобретением векселя 3. Принят к учету вексель 58 -2 76 -5 4. Передан вексель покупателю и выставлен счет 76 91 -1 Сумма денежных средств, подлежащих к получению

12 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 5. Списана балансовая стоимость векселя 91 -2 58 -2 Балансовая стоимость 6. Выявлен финансовый результат 91 -9 (99) 99 (91 -9) Сумма прибыли (убытка) 7. Начислены проценты по процентному векселю 76 91 -1 Сумма начисленных процентов 8. Поступили денежные средства 51, 52 76 Сумма фактически полученных денежных средств 9. Расходы на приобретение векселя признаны несущественными*** 91 -2 76 (в момент оприходования на балансе ЦБ)

13 Учет операций по расчету финансовым векселем с поставщиками Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Произведена оплата за вексель, а также услуг, связанных с его приобретением 76 -5 51, 52 Сумма фактически произведенных затрат 3. Принят к учету вексель 58 -2 76 -5 4. Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика 07, 08, 10, 41 60 Стоимость материальных ценностей

14 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 4. Учтен НДС по поступившим материальным ценностям 19 60 Сумма НДС, указанная в расчетных документах 5. Передан в оплату (путем индоссамента) за материальные ценности финансовый вексель 60 91 -1 Стоимость материальных ценностей с НДС 6. Списана учетная стоимость векселя 91 -2 58 -2 Балансовая стоимость финансового векселя

15 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 7. Выявлен финансовый результат от операций 91 -1 (99) 99 (91 -9) Сумма полученной прибыли (убытка) 8. Предъявлен НДС к вычету 68 19 Сумма налога

16 Учет операций с финансовым векселем, полученным в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества), а также выполненных работ, оказанных услуг Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Отгружены товары (готовая продукция) и предъявлен счет покупателю (трассату) 62 90 -1 Стоимость товаров с НДС 2. Начислен НДС 90 -3 68 Сумма НДС 3. Списана себестоимость отгруженной продукции 90 -2 41 (43) Фактическая себестоимость

17 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 4. Принят к учету финансовый вексель 58 -2 76 Номинал векселя 5. Произведен зачет взаимных требований: а) номинал векселя меньше суммы дебиторской задолженности 76 62 Стоимость передаваемого векселя 91 -2 62 Сумма разницы б) номинал векселя больше суммы дебиторской задолженности 76 62 Стоимость товаров с НДС 76 91 -1 Сумма разницы

184. 4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ ТОВАРНЫЙ ВЕКСЕЛЬ – это вексель, используемый для расчетов между предприятиями в реальных сделках, связанных с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) выдается покупателем поставщику товаров (работ, услуг) в целях обеспечения предоставленного коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), авансов, предоплаты работ, услуг

19 Бухгалтерский учет операций с товарными векселями зависит от: типа векселя момента передачи векселя контрагенту свой или получен от третьего лица простой или переводной аванс после передачи товаров

204. 4. 1. Учет операций у организации – векселедателя * Учет операций с простым векселем, выписанным в момент или после передачи товаров Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика 07, 08, 10, 41 60 Стоимость материальных ценностей

21 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 2. Учтен НДС по поступившим материальным ценностям 19 60 Сумма НДС, указанная в расчетных документах 3. НДС предъявлен к вычету 68 19 Сумма налога 4. Выдан товарный вексель 60 60, субсчет «Векселя выданные» Стоимость полученных материальных ценностей 5. Отражено условное обязательство до оплаты переводного векселя* 009 Сумма номинала выданного векселя

22 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 6. Оплачен вексель 60, субсчет «Векселя выданные» 51 Сумма оплаты 7. Списано обязательство по оплате векселя 009 Сумма номинала выданного векселя * Отражение номинала векселя на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» необходимо в случае оплаты товаров переводным векселем до погашения векселя указанным в нем плательщиком

23 Учет процентов (дисконта) по векселю • Единовременное включение суммы причитающихся к уплате процентов (дисконта) по векселю на счетах учета поступивших товаров (работ, услуг) в корреспонденции со счетом учета векселя: Д 10, 20, 41 и др. К 60, «Векселя выданные» • Равномерное включение в издержки производства процентов (дисконта) в течение срока действия векселя. В момент выдачи векселя эта сумма должна быть полностью учтена в составе расходов будущих периодов: 1) Д 97 К 60, «Векселя выданные» – отражена сумма процентов (дисконта) к уплате по векселю 2) Д 10, 20, 41 и др. К 97 – списаны проценты (дисконт) ежемесячно в течение срока обращения векселя

24 Учет процентов (дисконта) по векселю • Указанные способы учета противоречат ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» в части формирования себестоимости приобретаемых материальных ценностей, если вексель выписан после их приходования • Начисленные проценты можно отразить: – в составе расходов по обычным видам деятельности либо – в составе прочих расходов

25*Учет операций по оплате выполненных работ и оказанных услуг простым векселем (при отнесении затрат непосредственно на производственные счета) Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Стоимость работ (услуг) включена в состав затрат 20, 23, 25, 26, 44 60 Стоимость выполненных работ или оказанных услуг 2. Учтен НДС по выполненным работам, оказанным услугам 19 60 НДС, указанный в расчетных документах 3. Предъявлен НДС к вычету 68 19 Сумма налога

26 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 4. Выдан товарный вексель 60 60, субсчет «Векселя выданные» Стоимость выполненных работ или оказанных услуг 5. Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью выполненных работ, оказанных услуг: а) разница учтена непосредственно на счетах расходов 20, 23, 25, 26, 44 60, субсчет «Векселя выданные» Сумма разницы между номиналом векселя и стоимостью выполненных работ, оказанных услуг

27 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит б) разница учтена в составе расходов будущих периодов 97 60, субсчет «Векселя выданные» Сумма разницы между номиналом векселя и стоимостью выполненных работ, оказанных услуг 20, 23, 25, 26, 44 97 6. Оплачен вексель 60, субсчет «Векселя выданные» 51 Сумма оплаты

28*Учет операций с простым векселем, выписанным в качестве аванса Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Выдан товарный вексель в счет предварительной оплаты 60, субсчет «Авансы выданные» 60, субсчет «Векселя выданные» Стоимость передаваемого векселя 2. Отражено условное обязательство до оплаты переводного векселя 009 Сумма номинала выданного векселя 3. Начислены проценты в соответствии с условиями, оговоренными в векселе 60, субсчет «Авансы выданные» 60, субсчет «Векселя выданные» Сумма процентов

29 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1 вариант – вексель погашается до поступления материальных ценностей 1. Оплачен вексель 60, субсчет «Векселя выданные» 51 Сумма оплаты 2. Списано обязательство по оплате векселя 009 Сумма номинала выданного векселя 3. Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика 07, 08, 10, 41 60 Стоимость материальных ценностей 4. Учтен НДС 19 60 Сумма НДС

30 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 5. Предъявлен НДС к вычету 68 19 Сумма налога 6. Фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей увеличена на сумму начисленных процентов по векселю 07, 08, 10, 41 60 Сумма начисленных процентов по векселю 7. Зачтен аванс 60 60, субсчет «Авансы выданные» Сумма выданного аванса, равная кредиторской задолженности

31 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 2 вариант – вексель погашается после поступления материальных ценностей 1. Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика 07, 08, 10, 41 60 Стоимость материальных ценностей 2. Учтен НДС 19 60 Сумма НДС 3. Предъявлен НДС к вычету 68 19 Сумма налога 4. Начислены проценты по векселю после оприходования материалов до погашения векселя 20 60 Сумма начисленных процентов по векселю

32 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 5. Оплачен вексель 60, субсчет «Векселя выданные» 51 Сумма оплаты 6. Списано обязательство по оплате векселя 009 Сумма номинала выданного векселя 7. Зачтен аванс 60 60, субсчет «Авансы выданные» Сумма выданного аванса, равная кредиторской задолженности

33*Учет операций с переводным векселем Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Оприходованы на склад материальные ценности и акцептован счет поставщика (ремитента) 07, 08, 10, 41 60 Стоимость материальных ценностей 2. Учтен НДС по поступившим ценностям 19 60 НДС, указанная в расчетных документах 3. Предъявлен НДС к вычету из бюджета 68 19 Сумма НДС по полученным ценностям 4. Выдан в погашение задолженности переводной вексель 60 60, субсчет «Векселя выданные» Стоимость приобретенных материальных ценностей

34 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 5. Отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материальных ценностей 07, 08, 10, 41 60, субсчет «Векселя выданные» Сумма разницы между номиналом векселя и стоимостью материальных ценностей 6. Отражено условное обязательство до оплаты переводного векселя плательщиком 009 Сумма номинала выданного векселя 7. Отгружены товары (продукция) и предъявлен счет покупателю (трассату) 62 90 -1 Стоимость товаров с НДС 8. Начислен НДС 90 -3 68 Сумма НДС

35 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 9. Списана себестоимость отгруженной продукции 90 -2 43 Фактическая себестоимость 10. Подтверждена оплата векселя плательщиком 60, субсчет «Векселя выданные» 62 Стоимость товаров с НДС 11. Списано обязательство по оплате векселя 009 Сумма номинала выданного векселя

364. 4. 2. Учет операций у организации – векселедержателя *Учет операций с векселями, полученными в оплату за отгруженную продукцию Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю 62 90 -1 Стоимость отгруженной продукции с НДС 2. Начислен НДС 90 -3 68 Сумма НДС 3. Списана себестоимость отгруженной продукции 90 -2 43 Фактическая себестоимость продукции

37 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 4. Получен вексель от покупателя: а) номинал векселя меньше суммы дебиторской задолженности 62, субсчет «Векселя полученные» 62 Номинальная стоимость векселя 91 -2 Сумма разницы б) номинал векселя больше суммы дебиторской задолженности 62, субсчет «Векселя полученные» 62 Сумма дебиторской задолженности 91 -1 Сумма разницы

38 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 5. Предъявлен вексель к оплате 76 62, субсчет «Векселя полученные» Сумма векселя 6. Получены денежные средства в оплату предъявленного векселя 51, 52 76 Фактически полученные денежные средства

39*Учет операций с переводным векселем, полученным в оплату за отгруженную продукцию Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю 62 90 -1 Стоимость отгруженной продукции с НДС 2. Начислен НДС 90 -3 68 Сумма НДС 3. Списана себестоимость отгруженной продукции 90 -2 43 Фактическая себестоимость продукции 4. Получен от покупателя его вексель третьего лица 58 -2 76 Сумма векселя

404. 5. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕТЕНЗИЙ ПО ВЕКСЕЛЯМ Векселедержатель вправе обратить свой иск против векселедателя, индоссаментов и других обязанных лиц (ст. 43 Положения о переводном и простом векселе) при наступлении срока платежа, если платеж не был совершен раньше наступления срока платежа за вычетом учетного процента исчисляется исходя из банковской ставки, действующей в месте жительства векселедержателя на день предъявления иска

41 в случае безрезультативного обращения взыскания на его имущество в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцептув случае прекращения плательщиком платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом в случае несостоятельности плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нетесли имел место полный или частичный отказ в акцепте

42 Векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск: сумму векселя и процентов по нему, если таковые предусмотрены векселем проценты (санкции), начисляемые со дня срока платежа в размере учетной ставки, установленной ЦБР (ст. 3 Закона от 11. 03. 1997 № 48 -ФЗ «О переводном и простом векселе» )издержки по протесту (судебные, почтовые и др. ) пени за несвоевременный платеж, исчисляемые со дня срока платежа

43 Векселедержатель (уполномоченное лицо) предъявляет неоплаченный вексель Нотариальная контора по местонахождению плательщика по местонахождению 3 -го лица для совершения протеста в неакцепте и недатировании акцепта домицилированные векселя (подлежащие оплате у третьего лица)

44 Вексельная давность – это период, отведенный законодательством для совершения действий по взысканию денежных средств по векселю в судебном порядке при предъявлении иска векселедержателем при предъявлении иска индоссантов к акцептанту переводного векселя – 3 года к другу, к векселедателю – 6 месяцев со дня, в котором индоссант оплатил вексель либо со дня предъявления к нему искак векселедателю простого векселя – 1 год со дня протеста

45*Учет операций по опротестованию векселя Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Опротестован вексель на сумму задолженности по нему 76, субсчет «Претензии по векселям» 62, субсчет «Векселя полученные» Сумма задолженности по векселю 2. Опротестован вексель на сумму штрафов и пеней 76, субсчет «Претензии по векселям» 91 -1 Сумма штрафов и пеней 3. Опротестован вексель на сумму дополнительных расходов, связанных с протестом векселя 76, субсчет «Претензии по векселям» 76 Сумма расходов

46 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 4. Поступили денежные средства в удовлетворение претензий 50, 51, 52 76, субсчет «Претензии по векселям» Общая сумма претензий 5. Поступило имущество в удовлетворение претензий (по согласованию с истцом) 08, 10, 41… 19 Сумма НДС по поступившим ценностям

47 Безнадежная дебиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации п. 77, 78 Положения по ведению БУ и БО в РФ по каждому обязательству (векселю) инвентаризация письменное обоснование приказ (распоряжение) руководителя организации Забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — в течение 5 лет (для взыскания в случае изменения имущественного положения должника)

48*Учет операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Списана на убытки безнадежная задолженность по векселю 91 -2 76, субсчет «Претензии по векселям» Общая сумма претензий 2. Принята к учету за балансом безнадежная задолженность по векселю

494. 6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ 4. 6. 1. Налог на прибыль организаций По операциям с векселями могут возникать доходы от реализации векселей, включаемые в целях налогообложения в состав доходов от реализации имущества по векселям в виде процентов, включаемые в целях налогообложения в состав внереализационных доходов

50 ДОХОДЫ от реализации и погашения векселей РАСХОДЫ при реализации (ином выбытии) векселей определяются исходя из цены реализации или иного выбытия векселей определяются исходя из цены приобретения векселей, затрат на реализацию прибыль от реализации векселей, доходы по векселям в виде процентов включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Ставка 20% уплату налога на прибыль в бюджет производит организация – субъект получения дохода

514. 6. 2. Налог на добавленную стоимость операции по приобретению и реализации векселей НДС не облагаются п. 2 ст. 149 НК РФ иные операции, связанные с оказанием услуг по обращению векселей, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке Организация может расплачиваться с поставщиками собственным векселем третьего лица

52 Собственный вексель для организации – векселедателя – это обязательство выплатить определенную сумму, а не собственное имущество при расчетах с поставщиками организация имеет право принять к вычету НДС в общеустановленном порядке – при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры

53 Расчет с поставщиками векселем третьего лица ранее полученным от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные товары (работы, услуги) ранее приобретенным за деньги в качестве финансового вложения сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, организация имеет право принять к вычету вексель передается поставщику «входной» НДС принимается к вычету по общим правилам – необходимо оприходовать товар и получить от поставщика счет-фактуруподп. 2 ст. 171 НК РФ

54 Получение от покупателя векселя, предусматривающего начисление процентов или дисконтного векселя • Налоговая база по НДС увеличивается • В налоговую базу включаются суммы процентов (дисконта) по векселю в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБР (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) • Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на расчетную ставку – 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ)

55 Получение векселя в качестве аванса моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных прав день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом налогоплательщик-продавец должен исчислить НДС по расчетной ставке

56 ТЕМА 5. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДЕПОЗИТНЫМИ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫМИ СЕРТИФИКАТАМИ ДЕПОЗИТНЫЙ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ СЕРТИФИКАТЫ

57 СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ (ДЕПОЗИТНЫЙ) СЕРТИФИКАТ – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечению установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в кредитной организации, выдавшей сертификат, либо в любом ее филиале Письмо ЦБР от 10. 02. 1992 № 14 -3 -20 «О депозитных и сберегательных сертификатах банков»

58 Право выдачи предоставляется банкам Выпускаются разово и сериями Именные или на предъявителя Не служат расчетными или платежными средствами за проданные товары или оказанные услуги Денежные расчеты по купле-продаже сертификатов, выплате сумм по ним осуществляются депозитные – в безналичном порядке сберегательные – в безналичном порядке либо наличными средствами Выпускаются в валюте РФ

59 Сертификаты должны быть срочными Процентные ставки по сертификатам устанавливаются уполномоченным органом кредитной организации Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке , причитающиеся владельцу по истечении срока обращения, выплачиваются кредитной организацией независимо от времени покупки В случае досрочного предъявления сертификата выплачивается сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования (если условиями не установлен иной размер процентов) Кредитная организация не вправе в одностороннем порядке изменить обусловленную в сертификате ставку процентов

60 На бланке сертификата должны содержаться следующие реквизиты • 1) наименование «Сберегательный (депозитный) сертификат» ; • 2) номер и серия сертификата; • 3)дата внесения вклада или депозита; • 4) размер вклада или депозита, оформленного сертификатом (прописью и цифрами); • 5) безусловное обязательство кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты; • 6) дата востребования суммы по сертификату;

61 На бланке сертификата должны содержаться следующие реквизиты • 7) ставка процента за пользование депозитом или вкладом; • 8) сумма причитающихся процентов (цифрами и прописью); • 9) ставка процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате; • 10) наименование, местонахождение и корреспондентский счет организации, открытый в Банке России; • 11) для именного сертификата : наименование и местонахождение вкладчика – юридического лица и ФИО и паспортные данные вкладчика – физического лица; • 12) подписи двух лиц, уполномоченных кредитной организацией на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью кредитной организации.

62 Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо обязательного реквизита делает его недействительным Именной сберегательный (депозитный) сертификат должен иметь: – место для оформления уступки требования (цессии) – пронумерованные дополнительные листы (приложения) Бланк сертификата должен содержать: – основные условия выпуска и обращения сертификата (условий и порядка уступки требования) – основные условия восстановления прав при утере сертификата

635. 2. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДЕПОЗИТНЫМИ СЕРТИФИКАТАМИ • 1. В соответствии с нормами ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся депозитные вклады в кредитных организациях. • 2. Организации, открывающие депозитные счета в банках, должны использовать счет 58 «Финансовые вложения» , однако денежные средства, вложенные на депозитные счета, отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках» . • 3. Для подтверждения факта заключения депозитного договора корреспонденция счетов 55 и 58 целесообразна. • 4. Аналитический учет сертификатов ведется в карточках, открытых по каждому банку, выдавшему сертификат.

64*Учет операций с депозитными сертификатами, служащими подтверждением заключения депозитного договора Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Перечислены денежные средства на депозитный сертификат 55 51, 52 Сумма вклада 2. Принят к учету депозитный сертификат 58 -2 55 3. Начислены проценты по депозитному сертификату 76 91 -1 Сумма процентов 4. Переданы депозитные сертификаты в кредитную организацию 76 91 -1 Денежные средства, подлежащие к получению

65 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 5. Списана балансовая стоимость депозитных сертификатов 91 -2 58 -2 Балансовая стоимость 6. Поступили денежные средства от погашения депозитных сертификатов 51 76 Фактически полученные денежные средства 7. Получены проценты на расчетный счет 51 76 Сумма процентов

66*Учет операций с депозитными сертификатами, приобретенными у сторонних организаций Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 1. Произведена оплата депозитного сертификата и за услуги, связанные с приобретением 76 -5 51, 52 Фактически произведенные затраты 2. Приняты к учету депозитные сертификаты 58 -2 76 -5 Фактически произведенные затраты без НДС 3. Переданы депозитные сертификаты в кредитную организацию 76 91 -1 Денежные средства, подлежащие к получению

67 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка дебет кредит 4. Начислены проценты по депозитному сертификату 76 91 -1 Сумма процентов 5. Списана балансовая стоимость депозитных сертификатов 91 -2 58 -2 Балансовая стоимость 6. Выявлен финансовый результат от операций 91 -9 (99) 99 (91 -9) Сумма прибыли (убытка) 7. Поступили денежные средства от погашения депозитных сертификатов 51 76 Фактически полученные денежные средства 8. Получены проценты на расчетный счет 51 76 Сумма процентов

68*Налогообложение операций с депозитными сертификатами НДСНалог на прибыль операции, связанные с обращением депозитных сертификатов, НДС не облагаютсядоходы в виде процентов по сертификатам включаются в состав доходов от внереализационных операций налог с доходов взимается у источника выплаты этих доходовп. 6 ст. 260, п. 4 ст. 287 НК РФ ставка налога – 20%

69 ТЕМА 6. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ СКЛАДСКОГО СВИДЕТЕЛЬСТВА СКЛАДСКОЕ СВИДЕТЕЛЬСТВО

706. 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА СКЛАДСКОГО СВИДЕТЕЛЬСТВА Складское свидетельство – это ценная бумага, выданная товарным складом в подтверждение принятия товара на хранение услуги по хранению товаров оформляются договором складского храненияст. 907, п. 3 ст. 912 ГК РФ Товарный склад (хранитель) – хранение товаров за вознаграждение и возвращение их в сохранности. Товаровладелец (поклажедатель) – передача товара на хранение

71 Складское свидетельство выдается в подтверждение факта принятия товара на хранение Держатель свидетельства получает право распоряжаться товаром во время нахождения его на хранении Договор хранения заключается в письменной форме Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если товарный склад в подтверждение принятия товара на хранение выдал товаровладельцу: складскую квитанцию простое складское свидетельство двойное складское свидетельство

72 Виды складских документов Документ Характер Оформлен Передача Объем прав держателя 1. Складская квитанция не является ценной бумагой на конкретного поклажедат еля не передается право поклажедателя забрать товар со склада 2. Простое складское свидетельство ценная бумага на предъявите ля по передаточн ым надписям право распоряжаться товаром, хранящимся на складе

733. Складская и залоговая части двойного складского свидетельства Характер – ценная бумага (каждая в отдельности) Оформление – на конкретного поклажедателя Передача – по передаточным надписям Объем прав держателя Держатель складского и залогового свидетельств – распоряжение товаром в полном объеме Держатель складского свидетельства – распоряжение товаром, но невозможность забрать его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству Держатель залогового свидетельства – право залога товара в размере выданного по этому свидетельству кредита и процентов по нему

74 Простое складское свидетельство – это ценная бумага, выданная товарным складом в подтверждение принятия определенного товара на хранение и воплощающая в себе право получить этот товар Оформление – на предъявителя Передача – простое вручение другому лицу Объем прав держателя – распоряжение товаром в полном объеме (продажа либо иной способ отчуждения и залога) Порядок выдачи товара – хранитель возвращает товар в обмен на свидетельство (в случае залога товара – документы, подтверждающие уплату соответствующего долга)

75 Двойное складское свидетельство – состоит из двух частей, первоначально скрепленных друг с другом Складское свидетельство: 1) доказывает принадлежность товара конкретному лицу, 2) определяет основные признаки товара и обязательства поклажедателя, 4) удостоверяет принятие товара на хранение складом Залоговое свидетельство (варрант) – документ, предназначенный для передачи товара в залог: 1) удостоверяет право залога, 2) вручается залогодержателю, который может передавать его другим лицам по индоссаменту, при этом в складском свидетельстве делается запись о сумме и сроке залога

76**Двойное складское свидетельство Объем прав держателя – при соединении двух частей свидетельства право на получение товара является безусловным (наличие в руках одного лица говорит о праве собственности этого лица на сданный хранителю товар, не обремененный правами третьих лиц) Порядок выдачи товара – товарный склад при выдаче товара обязан получить от другой стороны обе части двойного складского свидетельства либо держатель складского свидетельства должен представить квитанцию об оплате всей суммы долга по залоговому свидетельству

77 Складская квитанция При передаче прав собственности на хранимый товар другому лицу (по договору купли-продажи) поклажедатель предъявляет квитанцию и забирает товар ***(невозможно распоряжаться товаром путем передачи соответствующего документа) Приобретатель права собственности по своему усмотрению распоряжается товаром (например, возможность оформления новой складской квитанции на себя)

78 Реквизиты складских свидетельств как документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 913 ГК РФ) • 1. Наименование и местонахождение товарного склада, принявшего товар на хранение. • 2. Текущий номер складского свидетельства по реестру склада. • 3. Наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также местонахождение (место жительства) товаровладельца. • 4. Наименование и количество принятого на хранение товара – число единиц либо число товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара. • 5. Срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования.

79 Реквизиты складских свидетельств как документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 913 ГК РФ) • 6. Размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, а также порядок оплаты хранения. • 7. Дата выдачи складского свидетельства. • 8. На обеих частях двойного складского свидетельства должны быть идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада. • Примечание. Простое складское свидетельство выписывается на предъявителя, о чем должна быть соответствующая пометка.

80 Реквизиты складских свидетельств как документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 913 ГК РФ) • Для складской квитанции реквизиты ГК РФ не установлены, тем не менее в ней необходимо указать: • 1. Текущий номер и дату составления документа. • 2. Сведения о товарном складе и товаровладельце. • 3. Сведения о принятом товаре. • 4. Срок хранения товара. • 5. Вознаграждение хранителя и тарифы, в соответствии с которыми его можно определить. • И другое.

816. 2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ СО СКЛАДСКИМИ СВИДЕТЕЛЬСТВАМИ 6. 2. 1. Отражение операций у хранителя • 1. Хранение без права распоряжения имуществом поклажедателя. • Согласно Закона РФ о бухгалтерском учете имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. • Следовательно, имущество, поступающие на хранение, организация-хранитель должна отражать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .

826. 2. 1. Отражение операций у хранителя • ТМЦ учитываются в ценах, указанных в акте о приеме-передаче ТМЦ на хранение (форма № МХ-1, утв. Постановлением Госкомстата от 09. 08. 1999 № 66). • Аналитический учет к счету 002 необходимо организовать по: 1) поклажедателям, 2) вилам имущества, переданного на хранение, 3) местам хранения. • Для организации, являющейся профессиональным хранителем, выручка от оказания услуг по хранению будет являться доходом от обычных видов деятельности.

83 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Отражена договорная стоимость имущества, принятого на хранение 002 2. Отражена выручка за услугу по хранению имущества поклажедателя 62 90 -1 3. Начислен НДС 90 -3 68 4. Отражены фактические затраты хранителя 90 -2 20, 25, 26 5. Отражен финансовый результат от услуг по хранению имущества 90 -9 99*Порядок отражения операций у хранителя без права распоряжения имуществом поклажедателя

84 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 6. Поступила выручка за услуги по хранению 51 62 7. Возвращено поклажедателю принятое на хранение имущество 002*Порядок отражения операций у хранителя без права распоряжения имуществом поклажедателя

856. 2. 1. Отражение операций у хранителя (продолжение) • 2. Хранение с правом распоряжения имуществом поклажедателя. • В соответствии со ст. 918 ГК РФ товарный склад может распоряжаться товарами, сданными ему на хранение, если только это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором хранения. • В этом случае отношения сторон регулируются гл. 42 ГК РФ о займе, однако время и место возврата товаров определяются согласно правилам договора хранения. • При заключении договора хранения с правом распоряжения имуществом поклажедателя отдельный договор займа заключать не нужно. • Порядок бухгалтерского учета и налогообложения у хранителя будет вестись как при заключении договора товарного кредита.

866. 2. 1. Отражение операций у хранителя (продолжение) • 2. Хранение с правом распоряжения имуществом поклажедателя (продолжение) • В случае заключения договора товарного кредита (как и договора займа) приобретаемый товар переходит в собственность организации, и она имеет полное право его продавать, передавать на реализацию, т. е. совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом. • Правила формирования информации о затратах по кредитам и займам установлены в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» . • Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена корреспонденция счетов 66, 67 со счетами учета ТМЦ, однако, такую корреспонденцию правомерно использовать в учете по договорам хранения с правом распоряжения имуществом.

87*Порядок отражения операций у хранителя с правом распоряжения имуществом поклажедателя Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Получен товарный кредит по договору хранения с правом распоряжения товаром 41 66, 67 2. Отражена выручка от продажи товара 62 90 -1 3. Начислен НДС 90 -3 68 4. Списана себестоимость товара 90 —

88 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 5. Приобретен товар для возврата поклажедателю ( по стоимости с учетом НДС) 41 60 * К возмещению НДС не может быть принят, т. к. возврат товара в рамках договора товарного кредита не признается реализацией для целей НДС: товар передается во исполнение обязанности заемщика по договору товарного кредита 6. Произведена оплата за товар, приобретенный для возврата поклажедателю 60 51 7. Возвращен товар поклажедателю 66, 67 41*Порядок отражения операций у хранителя с правом распоряжения имуществом поклажедателя

896. 2. 1. Отражение операций у поклажедателя • Учет имущества, переданного на хранение, поклажедатель должен вести на счетах, предназначенных для учета этого имущества. • Аналитический учет необходимо организовать по местам хранения на собственных складах и на складах сторонних организаций. • Получение складского свидетельства от хранителя, как подтверждение принятия товара на хранение, отражается в учете организации по Дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» • Получение заемных средств по залоговому свидетельству отражается в учете организации по Дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

90*Порядок отражения операций по хранению имущества у поклажедателя с использованием складского свидетельства (СС) Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Помещены на товарный склад материальные ценности 10, 41… субсчет «Товары на хранении под выданные СС» 10, 41… 2. Получено складское свидетельство 008 3. Начислены расходы по хранению товара

91*Порядок отражения операций по хранению имущества у поклажедателя с использованием складского свидетельства (СС) Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 4. Начислен НДС по услугам, связанным с хранением товара 19 60 5. Принят НДС к вычету 68 19 6. Списаны расходы по хранению продукции на складе (ежемесячно в течение действия договора хранения) 25 97 7. Списано складское свидетельство

92*Порядок отражения операций по реализации двойного складского свидетельства (СС) Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Помещены на товарный склад материальные ценности 10, 41… субсчет «Товары на хранении под выданные СС» 10, 41… 2. Получено складское свидетельство

93 Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 3. Передано двойное складское свидетельство другому держателю: 3. а. Начислена дебиторская задолженность от реализации продукции, обеспеченной СС 76 91 -1 3. б. Начислен НДС по реализации продукции 90 -3 68 3. в. Списана себестоимость реализованной продукции 90 -2 10, 41… субсчет «Товары на хранении под выданные СС» 3. г. Определен финансовый результат 91 -9 (99) 99 (91 -9) 4. Списано складское свидетельство

94*Порядок отражения операций при получении заемных средств по залоговому свидетельству и реализации складского свидетельства Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Помещены на товарный склад материальные ценности 10, 41… субсчет «Товары на хранении под выданные СС» 10, 41… 2. Получено складское свидетельство

95*Порядок отражения операций при получении заемных средств по залоговому свидетельству и реализации складского свидетельства Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 3. Залоговое свидетельство отделено и получены заемные денежные средства: 3. а. Отражена сумма по переданному залоговому свидетельству 009 3. б. Поступила сумма кредита 51 66, 67 3. в. Возвращена сумма кредита 66, 67 51 3. г. Отражена передача покупателю залогового свидетельства

96*Порядок отражения операций при получении заемных средств по залоговому свидетельству и реализации складского свидетельства Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 4. Начислены расходы по хранению товара 97 60 5. Начислен НДС по услугам, связанным с хранением товара 19 60 6. Принят к вычету НДС 68 19 7. Списаны расходы по хранению продукции на складе (ежемесячно в течение действия договора хранения) 25 97 8. Списано складское свидетельство

97*Порядок отражения операций по приобретению складского свидетельства и востребования товара со склада Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Произведена оплата денежными средствами складского свидетельства 76 51 2. Принято к учету складское свидетельство 58, субсчет «Обязательство по СС» 76 3. Списана балансовая стоимость складского свидетельства 91 -2 58, субсчет «Обязательство по СС»

98*Порядок отражения операций по приобретению складского свидетельства и востребования товара со склада Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов дебет кредит 4. Передано складское свидетельство хранителю товара (товарному складу) 76 91 -1 5. Поступил товар в обеспечение складского свидетельства 41 76 6. Учтена сумма НДС по поступившим товарам 19 76 7. Предъявлен к вычету НДС

99 Налогообложение операций со складскими свидетельствами Суммы НДС , предъявленные хранителем, поклажедатель вправе принять к вычету ст. 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные приобретении услуг, признаваемых объектами обложения НДС Основание для вычета – счета-фактуры, выставленные продавцами приобретении налогоплательщиком услуг п. 1 ст. 172 НК РФ

100 СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ автор — ст. преподаватель Пухова Е. В.