1 Опорный конспект по дисциплине «Налоги и налогообложение»

1 Опорный конспект по дисциплине «Налоги и налогообложение» Разработчик - А. И. Демченкова, старший преподаватель налогов НОУ ВПО ЗУИЭП февраль, 2012 год.

2 Цели разработки опорного конспекта: Облегчить самостоятельную работу студентов по изучению основ исчисления и уплаты налогов Показать порядок исчисления отдельных налогов Оказать помощь в восстановлении лекций, особенно для студентов, которые по той или иной причине не смогли их посетить

3 Дополнительно к конспекту разработаны: 1. Примерные задачи с решениями 2. Для контроля знаний в системе АСТ: -задачи -тестовые задания Примечание: при разработке использовались изменения в законодательстве о налогах и сборах по состоянию на 01.01.2012 года

4 Раздел 1 ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

5 Тема 1.1. Экономическая сущность налогов и основы налогообложения. Определение налога (п.1 ст. 8 НК РФ) Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

6 Ст. 8.1. НК РФ

7 Сходство и различие налога и сбора (ст. 8.1 – 8.2 НК РФ)

8 Различия (ст.8.1 – 8.2 НК РФ)

9 Различия (ст.8.1 – 8.2 НК РФ)

10 Различия (ст.8.1 – 8.2 НК РФ)

11 Различия (ст.8.1 – 8.2 НК РФ)

12 Экономическая сущность налогов

13 Материальный источник налогов новая стоимость, созданная в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, т.е. валовой национальный доход. В случае, если размера НД не хватает на покрытие расходов, в условиях войны, кризиса, например, материальным источником налогов становится национальное богатство, т.е. совокупный национальный доход, созданный предшествующими поколениями.

14 Основные функции налогов Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства. Изымая часть доходов в бюджет, затем их перераспределяют на реализацию экономических и социальных программ. Налоги - активный участник перераспределительного процесса оказывает серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Означает, что государство контролирует доходы юридических и физических лиц, финансовые потоки косвенными методами с помощью налогов и разрабатывает рекомендации по совершенствованию системы налогообложения.

15 Практическое проявление фискальной функции

16 Принципы налогообложения. каждый должен платить налоги, но соразмерно своим доходам сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для н/плательщика заключается в сокращении издержек по взиманию налогов, в рационализации системы налогообложения

17 В системе налогообложения РФ можно выделить экономические, юридические и организационные принципы (ст. 3 НК РФ)

18 Продолжение

19 Продолжение

20 Законодательство о налогах и сборах.

21 Нормативно-правовая база налогообложения (ст.4 НК РФ). Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ. Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

22 Продолжение

23 Принципы налогообложения в 1 части НК РФ

24 Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени Основное правило: акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.

25 Каких-либо особенностей пределов действия в пространстве нормативных актов о налогах и сборах законом не предусмотрено. Действие норм законодательства РФ распространяется на всю территорию РФ. Нормы законодательства о налогах и сборах субъектов РФ действуют на территории данного субъекта РФ. Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления, распространяется на территорию данного муниципального образования. Исключение составляют случаи применения международных договоров согласно ст. 7 НК РФ (если международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров).

26 Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах по предмету. Нормативные акты распространяются: на все имущественные отношения в сфере взимания налогов и сборов, основанные на властном подчинении организаций и граждан требованиям публичной власти на отношения в сфере налогового администрирования, т.е. на властные отношения, складывающиеся в процессе налогового контроля и применения мер налоговой ответственности на властно-организационные отношения между самими органами государственной власти и местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов, на все имущественные отношения в сфере взимания налогов и сборов, основанные на властном подчинении организаций и граждан требованиям публичной власти

27 Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах по кругу лиц. Законодательство о налогах и сборах действует в отношении лиц, признаваемых участниками налоговых правоотношений. Налоговое правоотношение (НП) – охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, т.е это вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права Под составом конкретного НП понимается совокупность его участников (субъектов) Права субъектов (ст.21, 22, 24, 31, 34) Обязанности (ст. 23, 24 п.3, 32, 33, 34. п.2) Взаимозависимые лица – ст.20 Представительство в НП – ст.26, 27, 28, 29.

28 Продолжение

29 Обязательные и факультативные элементы налога В ст.57 Конституции РФ определено: “Каждый обязан платить законно установленные налоги”. Число налогов велико, структура их различна, тем не менее, слагаемые налоговых формул - элементы налога - имеют универсальное значение. Установить налог (ст.17 НК РФ) – значит зафиксировать все обстоятельства, обуславливающие возникновение налогового обязательства, его размеры и порядок исполнения. Элементы состава налога, необходимые в первую очередь для обеспечения определенности налогового обязательства, называются существенными (обязательными), а не оказывающие существенного влияния на степень определенности налогового обязательства – факультативными (они обычно уточняют налоговое обязательство и их отсутствие не приводит к невозможности однозначного исполнения обязанности по уплате налога)

30 Согласно ст. 17. НКРФ НАЛОГ считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налога (ст. 17 НК РФ) Их называют обязательными

31 Факультативные элементы налога

32 Статья 52. Порядок исчисления налога Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

33 Продолжение В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

34 Продолжение В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Сумма налога на прибыль организаций, исчисляемая по консолидированной группе налогоплательщиков, исчисляется ответственным участником этой группы на основании имеющихся у него данных, включая данные, предоставленные иными участниками консолидированной группы (ст. 25.1-25.6 НК РФ).

35 Основная формула для исчисления налога: Сумма налога = НБ * НС, где НБ – налоговая база, НС – налоговая ставка. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ

36 Объекты налогообложения (ст. 38-43 НК РФ)

37 Объекты налогообложения (ст. 38-43 НК РФ) Имущество - виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Товары - любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности. Доходы - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Дивиденды - любой доход, полученный акционером (участником) от организации в порядке распределения прибыли Проценты - заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида, в т. ч. доходы по денежным вкладам.

38 (Ст. 39 НКРФ) Реализация товаров, работ или услуг Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем в общем случае признается соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ от одного лица к другому лицу, выполнение работ или оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной, а в случаях, предусмотренных НК РФ - и на безвозмездной основе. Место и момент фактической реализации товаров, работ, услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

39 Субъекты налогообложения на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. (Ст. 19. НКРФ) Права и обязанности налогоплательщиков – ст. 21-23 НК РФ С 01.01.2012 года вводится в действие глава Глава 3.1. Консолидированная группа налогоплательщиков.

40 Ст. 53 НК РФ Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.

41 Ст. 55 НК РФ Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. По окончании отчетного периода определяется сумма авансовых платежей налога.

42 Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам

43 Ст. 44 НК РФ Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

44 Продолжение Ст. 45. НК РФ. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

45 Статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов Срок уплаты – это день, не позднее которого налог должен быть уплачен. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются применительно к каждому такому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

46 Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

47 Продолжение Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Такие же правила применяются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов). Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

48 Статьи 61- 68. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований (ст. 64 НК РФ) на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

49 Продолжение Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований (ст. 67 НК РФ) предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет. При изменении сроков уплаты обязательны заявление, документы, подтверждающие наличие оснований и заключение договора залога или поручительства.

50 Ст. 72-78. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов Способы обеспечения обязанности по исполнению обязательств по уплате налогов Залог имущества ст. 73 НК РФ или поручительство ст. 74 НК РФ (применяются только при изменении срока уплаты) Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей ст. 76 НК РФ Начисление Пени Ст. 75 НК РФ Арест имущества Ст. 77 НК РФ

51 Продолжение Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.

52 Статья 75. Пеня Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

53 Продолжение Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и по день фактической уплаты Пеня за каждый календарный день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (с 26.12.2011. действует ставка рефинансирования 8% годовых)

54 Пример на начисление пени При сроке уплаты НДС 20.02. в сумме 20 000 руб. сумма фактически поступила 28.02. Тогда сумма пени за несвоевременную уплату НДС составляет 20 000 (сумма недоимки) Х 1/300 (размер пени) Х 8/100 (ставка рефинансирования) Х 8 (количество дней просрочки с 21.02 по 28.02) = 42 руб.67 коп.

55 Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

56 Статья 77. Арест имущества Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

57 Продолжение Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых.

58 Налоговая отчетность Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов) утверждаются ФНС России по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. представляют собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах н/я, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу.

59 Статья 80. Налоговая декларация Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

60 Продолжение Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Сроки представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей предельные Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

61 Продолжение Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

62 Продолжение Расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора применительно к каждому сбору. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

63 Ответственность за налоговые правонарушения Мера ответственности - налоговая санкция (денежные взыскания) Размер - главы 16-18 НК РФ Мера - денежные штрафы с руководителя и главного бухгалтера. Размеры установлены ст. 198 и 199 УК РФ

64 Продолжение Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

65 Статья 114. Налоговые санкции Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (ст. 112 НК РФ) размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. 4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов. Размеры налоговых санкций – ст. 116 – 129.4 и ст. 132- 136 НК РФ

66 Тема 1.2. Налоговая политика государства Слово «политика» имеет в русском языке много значений, из которых применительно к налоговой сфере наиболее точным следует признать определение политики как «искусства государственного управления» Несмотря на безусловную значимость налоговой политики, это понятие не имеет законодательного признания и обоснования. Исключение составляет лишь упоминание его в ст. 15 ФЗ о Правительстве РФ (Правительство разрабатывает и реализует налоговую политику), а также употребление термина без раскрытия сути в некоторых подзаконных актах (ст.4 НК РФ встречается упоминание «государственной политики в сфере налогов и сборов).

67 Понятие налоговой политики В.Г. Пансков – «налоговая политика – это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. И. В. Горский – под налоговой политикой понимается «искусство налогового управления», где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая система.

68 Тема 1.2. Налоговая политика государства

69 Цели налоговой политики Одной из главных целей налоговой политики является повышение эффективности налогообложения. При реализации этой цели должна быть обеспечена: -минимизация помех и препятствий в частной деятельности -сокращение административных расходов и расходов на соблюдение налоговых законов -поддержка экономических и социальных целей правительства. Выбор конкретных форм и методов налоговой политики определяется теми целями, которые государство ставит перед собою, разрабатывая и реализуя налоговую политику: -фискальные – (перераспределение части создаваемого национального продукта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, достаточной для выполнения соответствующими уровнями правления возлагаемых на них функций). Фискальные цели всегда являлись превалирующими, т.к. фискальная функция налогов все еще считается основной, а остальные – вторичны.

70 Продолжение -экономические (обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, поддержание темпов экономического роста, устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала) -социальные (сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого потенциала) -экологические (охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений) -международные (устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогообложения, гармонизация таможенного обложения).

71 Основные задачи современной налоговой политики РФ -дальнейшее совершенствование отечественного законодательства о налогах и сборах в целях оптимизации налоговой базы и снижения уровня неплатежей -оптимизация налоговых льгот и преференций -более жесткий контроль за постановкой на учет налогоплательщиков -рационализация налогового администрирования -реструктуризация в обоснованных случаях задолженности по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Налоговая политика практически влияет на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления – кредитно-денежной политикой, ценообразованием, структурной реформой экономики, торгово-промышленной политикой и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его.

72 Продолжение Главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, т.к. она лишь обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распределительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

73 Стратегия налоговой политики направлена на реализацию перспективных целей и решение долгосрочных задач, связанных с построением или реформированием налоговой системы страны. Такая стратегия разрабатывается на длительную перспективу и по сути является воплощением концепции налоговой политики. Стратегия налоговой политики определяется Президентом РФ, Федеральным Собранием и Правительством РФ.

74 Тактика налоговой политики . направлена на реализацию текущих целей и решение краткосрочных задач, связанных с управлением налоговой системой, трансформацией отдельных ее элементов в русле выработанной стратегии. В связи с этим тактика налоговой политики должна быть органично увязана со стратегией и является по сути механизмом реализации выбранной концепции и соответствующей стратегии. Тактика налоговой политики определяется Правительством РФ, в т.ч. профильными министерствами и федеральными агентствами, представительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

75 Продолжение

76 Формы налоговой политики В зависимости от целей налоговой политики, признаваемых на данном этапе социально-экономического развития страны приоритетными, используют ту или иную форму этой политики. В мировой практике сложилось три основные ее формы: -политика максимальных налогов (максимальная налоговая нагрузка, максимальные государственные инвестиции в экономику, максимальные социальные расходы). Она характеризуется практикой установления максимального числа налогов и повышением их НС, сокращением числа льгот, увеличением налогового бремени.

77 Продолжение Она используется в двух случаях: -популярна в период экономического кризиса или период военных действий. Приоритет – фискальные цели. Негативные последствия: не остается финансовых ресурсов и делает невозможным расширенное воспроизводство, массовое укрывательство от налогообложения, массовый характер «теневой экономики» -находит применение и в мирное время (страны Скандинавии), когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается беспрецедентно высокими социальными расходами (приоритет – и фискальные цели и социальные цели).

78 Продолжение В нашей стране подобная налоговая политика проводилась с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 году. Вместе с тем экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям (не оставалось финансовых ресурсов у налогоплательщиков после уплаты налогов, что делало невозможным расширенное воспроизводство, массовое укрывательство от налогообложения, массовый характер «теневой экономики)

79 Продолжение -политика экономического развития. Она является таковой, когда государство сознательно уменьшает налоговое бремя на налогоплательщиков, сокращает расходы, в первую очередь на социальные программы. Целью данной политики является обеспечение приоритетного расширения капитала, стимулирование инвестиционной активности. Используется, как правило, в период экономического спада, чтобы предотвратить экономический кризис (использовалась Рейганом в 1980-х годах - рейгаэкономика Приоритет – экономические цели). Проведение налоговой политики провозгласило Правительство РФ на рубеже 20-21 веков при подготовке второй части НК РФ и проекта федерального бюджета на 2002 год.

80 Продолжение -политика разумных налогов. (средняя налоговая нагрузка, минимальные государственные инвестиции в экономику, средние социальные расходы). Это определенный компромисс между двумя предыдущими и характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющей не подавлять развитие экономики и при этом поддерживать значимый объем социальных расходов. Использование такой политики характерно в период стабильного экономического роста. Приоритетность рассредоточена между фискальными, экономическими и социальными целями. Чаще всего формы налоговой политики используются не в чистом виде, а в различном их сочетании, когда какая-либо форма является превалирующей.

81 Продолжение

82 Продолжение

83 Инструменты налоговой политики Участие государства в регулировании экономических процессов при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговые льготы, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. По словам В.В.Панского, роль налоговой ставки состоит в возможности использования различных ставок налогов – пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. В результате использования гибкой системы налоговых ставок, централизованная единая система налогообложения м.б. сформирована таким образом, чтобы являться достаточно гибкой и соответствовать складывающейся реальной экономической конъюнктуре.

84 Продолжение Кроме налоговых ставок, эффективным средством реализации налоговой политики являются налоговые льготы. К наиболее типичным и часто используемым формам налоговых льгот следует отнести: -полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта налогообложения -отнесение убытков на доходы будущих периодов -применение сниженной налоговой ставки -полное или частичное освобождение от налогообложения для определенного вида деятельности или дохода от такой деятельности -освобождение от налога отдельных социальных групп населения -возможность получения отсрочки или рассрочки налогового платежа и т.д.

85 Продолжение Наиболее частый объект налогового стимулирования – инвестиционная деятельность, поскольку во многих странах полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направленная на эти цели. С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов.

86 Продолжение Важным элементом налогового механизма являются налоговые санкции. Они с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиками налоговых обязательств, с другой, нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

87 Продолжение Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы, или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

88 Практическая реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм.

89 Продолжение -налоговое планирование и прогнозирование (оценка хозяйственно-воспроизводственных ситуаций за истекший период. Оценка перспектив хозяйственного развития. Выработка концепции налогообложения. Нормативное оформление налогового производства. Утверждение бюджета по налогам) -налоговое регулирование (экономическое воздействие на инвестиционные процессы. Обновление технологии в отраслях. Сбалансирование бюджета. Саморегулирование внутриналоговых отношений) -налоговый контроль (за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой поступления налогов в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физических лиц)

90 Роль государства в формировании структуры цен Политика цен – это действия органов государственной власти и субъектов ценообразования, направленные на регулирование цен и контроля за их соблюдением -Свободные (рыночные цены) -Государственные регулируемые цены Например, себестоимость производства 1 м. ткани 20 руб., прибыльность производства 20% НДС - 18% торговая надбавка10%. Тогда для производителя 1 м. ткани стоит 20 + 20х20:100 = 24 руб. Отпускная цена 1 м. ткани = 24 + 24х18/100 = 28 руб. 32 коп. Розничная цена 1 м. ткани = 28,32 + 28,32 Х 10/100 = 31 руб. 15 коп.

91 Роль государства в формировании структуры цен Цена - это денежное выражение стоимости единицы товара. Она относительно полно или ориентировочно отражает в денежном выражении затраты общественного труда, материала, на обязательные платежи, получение прибыли, с учетом прочих расходов на производство данного вида изделия, например: тонны железа, добычи угля, нефти, условных единиц измерения ткани, обуви, пищевых продуктов и т.д. В соответствии со ст. 71 Конституции Российской Федерации основы ценовой политики находятся в ведении государства. Политика цен – это действия органов государственной власти (федеральных, региональных и местных) и субъектов ценообразования, направленные на регулирование цен в народно-хозяйственном комплексе, и контроля за их соблюдением.

92 Роль государства в формировании структуры цен На уровень, структуру и динамику цен воздействуют рынок (все его участники) и государство. Государство вмешивается в рыночное ценообразование путем определенного регулирования цен. Степень воздействия государства на цены и заставляет условно классифицировать их на три вида: свободные (рыночные); жестко регулируемые цены; косвенно регулируемые цены. Свободные (рыночные) цены характеризуются тем, что они формируются под воздействием рыночных факторов (рыночной конъюнктуры). На формирование свободных цен не оказывает прямого непосредственного воздействия государство.

93 Продолжение Жестко регулируемые цены — это такие цены, уровень, динамика и структура которых подвержена непосредственному прямому влиянию государства. Изменение регулируемых цен осуществляется либо непосредственно государством, либо другими участниками рынка, но по методике, устанавливаемой государством. К способам жесткого прямого государственного регулирования цен относятся: установление жестко фиксированных цен, по которым должна реализовываться продукция. Для рыночной экономики данный способ не адекватен, поэтому он применяется редко;

94 Продолжение установление верхнего предела цены. Этот способ применим для борьбы с монопольно высокими ценами и решения проблем с ценами на социально важные товары; установление нижнего предела цен. Этот способ способствует сокращению производства контрафактной продукции (в основном низкого качества, к примеру, на водку), стимулированию развития малого и среднего бизнеса; определение уровня посреднических наценок;

95 Продолжение предварительное уведомление производителей и потребителей об изменении цены и ее элементов. К примеру, заранее объявленное повышение ввозных пошлин на конкретные импортные изделия, и др. Косвенно регулируемые цены — это цены, на которые государство оказывает воздействие косвенными методами. К ним относятся: налоговая, кредитная, амортизационная, внешнеторговая политики государства, политика в области заработной платы и пенсионного обеспечения и др. Государство как участник ценообразования в стране влияет на этот процесс с различных сторон. Во-первых, является собственником унитарных (казенных) предприятий, которые осуществляют коммерческую деятельность.

96 Продолжение Такие предприятия производят продукцию, предназначенную для реализации. Являясь собственником таких предприятий, государство (в лице этих предприятий) выступает в качестве производителя продукции. Поэтому в части ценообразования на него распространяются все положения, которыми руководствуется производитель при формировании цен на свою продукцию При обосновании цен продукции унитарных (казенных) предприятий необходимо выполнять следующие, стандартные для любого производителя этапы: 1) определение полных затрат на производство и реализацию товара; 2) расчет минимальной массы прибыли, необходимой для простого воспроизводства на предприятии;

97 Продолжение 3) определение минимального размера прибыли, включаемого в состав цен, и норматива рентабельности; 4) обоснование минимально допустимой оптовой цены изготовителя; 5) обоснование минимально допустимой отпускной цены изготовителя. После проведения последнего этапа обоснования цены по согласованию с потребителем (покупателем) устанавливается отпускная цена, по которой товар будет реализован. Во-вторых, государство, закупая продукцию по государственным заказам, выступает в роли потребителя. Поэтому, осуществляя государственные закупки, государственные органы должны подходить к установлению цен с позиций потребителя, то есть необходимо выдерживать следующую схему ценообразования:

98 Продолжение 1) выявление необходимых финансовых ресурсов для приобретения товара; 2) расчет максимально допустимой цены на единицу товара. После расчета максимально допустимой цены по согласованию с производителем (посредником) и в соответствии с действующим законодательством устанавливается цена, по которой товар будет закуплен для государственных нужд. В-третьих, государство воздействует на ценообразование в экономике страны посредством экономических и административных мер. К экономическим мерам можно отнести систему налогообложения, установление минимального размера оплаты труда, нормы амортизации, таможенные пошлины, установление предельных (минимальных и максимальных) цен на конкретные виды продукции, ограничение рентабельности и посреднических надбавок и др. Административные меры включают замораживание цен, фиксирование монопольных цен, запрет на горизонтальное фиксирование цен и др.

99 Продолжение В-четвертых, осуществляя контроль уровня, динамики и структуры цен, государство осуществляет регулятивные функции в области ценообразования. Воздействие государства на процессы ценообразования стало одним из важных и систематически применяемых методов экономической политики развитых стран. государственное регулирование в области цен обычно преследует следующие цели: 1. Затормозить инфляционный рост цен в результате обесценения денег в военный период, устранить диспропорции цен на отдельные виды изделий и услуг. 2. Достигнуть необходимых соотношений в развитии производства. 3. Затруднить рост заработной платы, увеличивающейся пропорционально росту цен.

100 Продолжение 4. Субсидировать производство, находящееся под контролем государства, защитить отсталые отрасли экономики от иностранной конкуренции (в первую очередь сельское хозяйство), содействовать внешнеэкономической деятельности. 5. Мобилизовать бюджетные средства, необходимые для проведения социально-экономических мероприятий.

101 Различают методы прямого и косвенного регулирования цен

102 Продолжение При прямых методах регулирования цен государство непосредственно воздействует на цены путем регламентации их уровня, установления нормативов рентабельности или нормативов элементов, составляющих цену, или другими аналогичными методами. К косвенным методам регулирования цен относятся регулирование учетной ставки процента, налогов, доходов, уровня минимальной заработной платы и др. Эти методы проявляются в воздействии государства не на сами цены, а на факторы, влияющие на ценообразование, которые носят макроэкономический характер. Оптимальным является гибкое сочетание прямых и косвенных методов регулирования цен государством. В случае полного отхода государства от участия в формировании цен и их регулирования разрушаются основы экономики, государство теряет один из важнейших методов борьбы с монополизмом, а рыночные отношения и финансовое положение многих предприятий становятся достаточно неустойчивыми.

103 Продолжение В последние годы государственное регулирование цен в России осуществлялось в следующих формах: 1. Выплата отдельным производителям органами исполнительной власти дотаций, позволяющих поддерживать цены на уровне более низком, чем «диктует рынок». 2. Установление для производителей, оптовых и розничных организаций предельных норм рентабельности, дифференцированных по отраслям. 3. Установление твердых оптовых и розничных торговых наценок и накидок к отпускным ценам изготовителя. 4. Установление твердых фиксированных цен. 5. Установление для предприятий-монополистов предельных цен. 6. Ограничение уровня рентабельности предприятий-немонополистов.

104 Продолжение 7. Установление сельскохозяйственным предприятиям и поставщикам, реализующим продукцию по цене ниже уровня предельных цен, льгот по налогам и другим платежам в бюджет. 8. Установление предельного уровня торговых надбавок к отпускным ценам производителя для оптовой и розничной торговли. 9. Установление коэффициентов повышения цен с целью сдерживания их роста. 10. Рекомендации по применению единой номенклатуры издержек производства и обращения, а также единого порядка формирования финансовых результатов, имеющих юридическую силу. 11. Декларирование повышения свободных цен. 12. Введены новые статьи в НК РФ, посвященные трансфертному ценообразованию

105 Ст. 40 НК РФ. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

106 Тема 1.3. Налоговая система РФ: понятие и принципы организации.

107 Классификация налогов в РФ.

108 Порядок установления, введения и взимания федеральных, региональных и местных налогов. НДС, Акцизы, НДФЛ Налог на прибыль, НДПИ, ВН, Сборы за пользование объектами животного мира и ……., Госпошлина Налоги и сборы вводятся, изменяются и отменяются только по НК РФ Налог на имущество организаций, НИБ, ТН Вводятся, изменяются и отменяются НК РФ и законами субъектов РФ. ЗН, Налог на имущество физических лиц Вводятся, изменяются и отменяются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Перечень установлен НК РФ и не может быть расширен

109 Продолжение

110 Специальные налоговые режимы (ст.18 НК РФ) Цель – упростить взаимоотношения с государством отдельных групп н/пл путем замены уплаты ряда налогов единым налогом ЕН заменяются налог на прибыль (НДФЛ) и налог на имущество. Не признаются н/пл. НДС. На общих основаниях уплачивают другие налоги и страховые взносы

111 Тема 1.4. Государственное управление налогообложением и налоговый контроль Государственное управление налогообложением включает: Неотъемлемой частью процесса управления налогообложением является также деятельность правоохранительных органов, аудиторских, адвокатских и консультационных служб.

112 Налоговые органы – единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах Территориальные налоговые органы Местные налоговые органы, занимающиеся оперативной работой по налогам

113 Основные функции ФНС России и ее подразделений Осуществляет гос. регистрацию юридических лиц и ИП Осуществляет контроль и надзор за: соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления налогов и сборов, за своевременностью и полнотой поступлений налогов и сборов, за представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции и спиртосодержащей продукции, за осуществлением валютных операций, за соблюдением требований к ККТ, За представлением дел о банкротстве и др. (см. Положение о ФНС России, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №506 и ст. 30 НК РФ)

114 Продолжение Главными задачами государственного управления в области налоговой и таможенной политики являются: 1) прогнозирование объемов налоговых поступлений на основе прогнозных расчетов роста доходности предприятий; 2) совершенствование и разработка новых концепций налогообложения и налоговой системы в целом; 3) разработка правовых основ налогообложения; 4) обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма; 5) составление налоговых обоснований для обеспечения протекционистской политики в области внешнеэкономической деятельности; загрузка... 6) создание системы учета и контроля за сбором налогов.

115 Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ (ст.82-105). Статья 83. Учет организаций и физических лиц В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

116 Продолжение Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, а также организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

117 Продолжение Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.

118 Продолжение Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено пунктом 3 ст.83. Заявление подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации

119 Продолжение Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Местом нахождения имущества признается: 1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества; 2) для других транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества; 3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

120 Продолжение Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в пунктах 1 - 6 и 8 статьи 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица. Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно

121 Статья 84. Идентификационный номер налогоплательщика

122 Продолжение Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Порядок представления пользователям сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено статьей 102 НК РФ.

123 Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ (ст.82-105). Статья 82. Общие положения о налоговом контроле Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

124 Формы и виды налогового контроля (глава 14 ст. 82-105 НК РФ)

125 Статья 88. Камеральная налоговая проверка Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

126 Продолжение Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

127 Статья 89. Выездная налоговая проверка Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

128 Продолжение Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в налоговом органе. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

129 Продолжение Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

130 Продолжение В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

131 Ответьте на вопросы 1. Определение налога и номер статьи НК, где оно приводится. 2. Отличие налога от сбора. 3. Является ли налог экономической категорией? Обоснуйте свой ответ. 3. Каковы причины возникновения налогов? 4. Являются ли штрафы и пени по своей сути налогом? Обоснуйте свой ответ. 5. Перечислите основные функции налогов 6. Как доказать уровень проявления фискальной функции налогов. 7. Материальный источник налогов 8. Понятие принципов налогообложения 9. Классические принципы налогообложения (по Смиту) 10. Перечислите экономические принципы в соответствии со ст. 3 НК РФ.

132 Продолжение 11. Перечислите организационные принципы в соответствии со ст. 3 НК РФ. 12. Перечислите юридические принципы в соответствии со ст. 3 НК РФ. 13. Выберите элементы налогообложения, указанные в ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации: налоговая льгота; сроки уплаты налогов и сборов; порядок исчисления налога; единица налогообложения; консолидированный налогоплательщик; налоговая ставка; объект налогообложения; сборщик налога; порядок уплаты налога; способы уплаты налога; методы налогообложения. 14. Дайте определение объекта налогообложения 15. Перечислите объекты налогообложения 16. Дайте определение налоговой базы 17. Дайте определение налоговой ставки 18. Дайте определение налоговой льготы 19. Классификация налоговых льгот 20. Дайте определение срока уплаты

133 Продолжение 21. Дайте определение налогового периода 22. В каких случаях устанавливаются отчетные периоды. 23. Основная формула для исчисления налогов и сборов. 24. Дайте определение налогоплательщика 25. Основные права налогоплательщиков 26. Основные обязанности налогоплательщиков 27. Дайте определение налогового агента 28. Перечислите формы изменения сроков уплаты 29. Перечислите способы обеспечения исполнения налоговых обязательств 30. Что собой представляет налоговая декларация 31. В каких случаях составляется налоговый расчет? 32. В чем состоит различие между твердой ставкой налога и пропорциональной? 33. В чем состоит различие между прогрессивной и регрессивной ставками налога?

134 Продолжение 34. Перечислите участников налоговых правоотношений 35. По какому критерию классификации можно подразделять налоги на федеральные, региональные и местные; 36. По какому критерию классификации можно подразделять налоги на налоги с физических лиц, юридических лиц, и с физических и с юридических лиц; 37. По какому критерию классификации можно подразделять налоги на прямые и косвенные. 38. Состав и характеристика прямых налогов. 39. Состав и характеристика косвенных налогов. 40. Перечень федеральных налогов 41. Перечень региональных налогов 42. Перечень местных налогов 43. Перечень специальных налоговых режимов

135 Продолжение 44. Выберите из представленных ниже достоинств и недостатков те, которые относятся к прямым и косвенным налогам: перекладывание налогового бремени на третье лицо; фискальное значение; регулирующее значение; сложность исчисления; сложность контроля за уплатой; незаметность налога; определенность размеров налоговых поступлений. 45. Понятие налоговой системы 46. Организационные принципы построения налоговой системы Российской Федерации 47. Определение налогового правонарушения 48. Виды налоговых правонарушений 49. Определение налоговой санкции 50. Составьте проект Закона о налоге

136 Раздел 2 Федеральные налоги и сборы

137 Общая характеристика федеральных налогов (ст. 12-13 НК РФ)

138 Федеральные налоги и сборы (ст. 12) Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 ст. 12 НК РФ. Федеральные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

139 Перечень федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ)

140 Продолжение Изменения в НК РФ вносятся путем принятия федеральных законов, которые должны быть приняты Государственной Думой РФ, одобрены Советом Федерации и подписаны Президентом РФ. Чтобы вступить в силу, законы должны быть официально опубликованы. Сложные законы проходят в Госдуме три этапа обсуждения, называемые чтениями. Если закон принят в первом чтении, это означает, что принят черновой вариант, в который будут внесены существенные поправки. Когда закон принимается во втором чтении, это означает, что предстоящие поправки будут не слишком существенными. Принятие закона в третьем чтении означает одобрение Госдумой заключительного варианта закона.

141 Продолжение Технически простые законопроекты могут быть приняты сразу в третьем чтении, т.е. без внесения каких-либо исправлений. Ст.5 НК РФ устанавливает существенные ограничения на вступление в силу налоговых законов: Не ранее одного месяца со дня их официального опубликования и Не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. НК РФ также устанавливает специальные ограничения в отношении введения в силу законов о новых налогах и сборах: такие законы вступают в силу не ранее 1-го января следующего года за их принятием, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

142 Продолжение

143 Примечание: Если мы проанализируем 2 часть НК РФ, то придем к выводу, что во всех главах одинаковое изложение материала, а именно по элементам налогообложения, перечисленным в ст. 17 НК РФ Для лучшего усвоения материала рекомендуется составить таблицу (см. следующий слайд) по элементам налога Обязательные элементы налога

144 Таблица основных элементов федеральных налогов

145 Задание для самостоятельной работы студентов Сделать сравнительный анализ основных элементов федеральных налогов на основании заполненной таблицы и оформить выводы по проделанной работе

146 Сущность и значение косвенных налогов НДС Акцизы

147 Сущность и значение косвенных налогов Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Группу прямых налогов образуют налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество и другие. Косвенные налоги – взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость. При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

148 Продолжение С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных. С точки зрения влияния на экономическое развитие косвенные налоги традиционно связывают с их влиянием на цены. Косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки.

149 Продолжение Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности. При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятия, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

150 Продолжение Преимущества косвенных налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов. Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь.

151 Продолжение В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов. В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения.

152 Продолжение В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества.

153 Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ) -организации -ИП -лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ -реализация товаров работ, услуг, имущества и имущественных прав -передача товаров, работ, услуг для внутреннего потребления -выполнение СТМ для собственного потребления -ввоз товаров на таможенную территорию РФ Стоимость товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав др. квартал Основные – 0%, 10%, 18% Расчетные – 10/110, 18/118 Сумма НДС к уплате = НБ*НС - НВ. Не позднее 20 числа сл. трех месяцев за НП равными долями НВ – МЦ оприходованы, предъявлены к оплате, предназначены для производства, наличие счета-фактуры

154 Характеристика НДС НДС – основной косвенный налог входит в группу федеральных налогов и сборов надбавка к цене владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству зачисляется в ФБ полностью Введен в России с 1992 года. С 2001 года взимается на основании главы 21 НК РФ

155 Продолжение Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС взимается с каждой реализации товаров (работ, услуг). Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость.

156 Продолжение На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения НДС принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат. Выделение же НДС и исключение двойного н/я достигается тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от покупателей и предявленные поставщикам.

157 Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ) При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС. (Ст.145 НК РФ)

158 Объекты налогообложения (ст. 146 НК РФ)

159 Не признаются объектами налогообложения (ст. 146): 1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса; 2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); 3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

160 Продолжение 4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности 5) выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации; 6) операции по реализации земельных участков (долей в них); 7) в других случаях

161 Налоговая база (ст. 153 – 162) Стоимость товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав др. см. ст. 153-162 НК РФ При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

162 Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) основные расчетные товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, -работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве и др.) при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий и продукции рекламного и эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного Производства по перечню (ст.. 164 п. 2.пп. 4.) в остальных случаях -при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг); -при удержании НДС налоговыми агентами, -при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами; -при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС (имущества, сельхозпродукции).

163 Порядок исчисления НДС Основная формула для исчисления НДС: Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет (ст. 173) = Общая сумма налога (ст. 166) – налоговые вычеты (ст. 171-172) + суммы восстановленного налога (ст. 170 п.3) или НДС к уплате = НДС по реализации – НВ + Вост.НДС Сумма НДС определяется самостоятельно налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода

164 Продолжение Ст.163 НК РФ ст. 168 НК РФ Налоговый период - квартал НДС по реализации = НБ * НС если, НБ в ценах без НДС, то сумма НДС = НБ*НС (основную) если НБ в ценах с НДС, то сумма НДС= НБ*НС(расчетную) Ст. 166 НК РФ Налоговая база – Ст. 153-162 НК РФ

165 Налоговые вычеты Ст. 171-172 НК РФ Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. НВ - это суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную границу РФ в отношении: -товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением п.2. ст. 170), -товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. -в других случаях (см. ст. 171) Условия предоставления НВ: -ТМЦ оприходованы -счета предъявлены к оплате -ТМЦ предназначены для производства или перепродажи -наличие счета-фактуры

166 Случаи восстановления НДС 1. Продавец изменяет стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения. Покупатель восстанавливает в бюджет НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). 2. Товары (работы, услуги, имущественные права), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются в операциях, которые в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по нулевой ставке (п/п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление при этом осуществляется в периоде отгрузки товаров (работ, услуг). Если полный пакет подтверждающих документов по истечении 180 дней не собран, то нулевая ставка НДС не применяется

167 Продолжение 3. Налогоплательщику предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае восстановить налог нужно в периоде предоставления субсидий. Суммы налога не учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), а включаются в прочие расходы (ст. 264 НК РФ). 4. С 1 октября 2011 г. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления строительно-монтажных работ, необходимо восстановить, если основные средства используются в необлагаемых операциях. В данном случае налог восстанавливается в порядке, установленном абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ (в течение десяти лет начиная с года, в котором по объекту начисляется амортизация).

168 Продолжение 5. Проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости (основного средства), в результате которой изменилась его первоначальная стоимость. Суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для проведения модернизации (реконструкции), ранее правомерно принятые к вычету, восстанавливаются, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления необлагаемых операций. другие

169 НДС: порядок применения счетов-фактур, книги продаж и книги покупок (постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137) Счет-фактура является налоговым документом, который является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок. Счета-фактуры составляются при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Счета-фактуры д.б. выставлены покупателю не позднее 5 дней: -после отгрузки, -на аванс выписывает получатель аванса.

170 Продолжение Счет- фактура выписывается в двух экземплярах и подписывается руководителем, гл. бухгалтером или другими уполномоченными лицами Один экз. счета-фактуры отсылается покупателю, на основании второго делаются записи в книге продаж. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по реализации ЦБ, банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащих н/о (ст. 169) Примечание. С 01.10.2011 введено понятие - корректировочный счет-фактура, который выставляет продавец покупателю, если была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (при изменении цены или тарифа; уточнении количества (объема) отгруженных товаров)

171 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде. Журнал состоит из двух частей - части 1 «Выставленные счета-фактуры» и части 2 «Полученные счета-фактуры». Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктом 5 статьи 170 НК РФ, и налоговые агенты, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут только часть 1 журнала учета в тех налоговых периодах, в которых регистрируют соответствующие счета-фактуры. . Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке

172 Книга продаж Для регистрации счетов-фактур наряду с журналом их учета поставщики товаров (работ, услуг) ведут книгу продаж, в которой подлежат также отражению и ленты ККТ, т. е. это документ учета хозяйственных операций, в которых отражается вся информация о производимых на предприятии сделках продажи. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога по реализованным товарам (работам, услугам). Книга продаж используется при составлении декларации по НДС. Книга продаж будет использоваться при проверке налоговыми органами.

173 Продолжение Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках. При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. Итоги по книге продаж – сумма НДС по реализации

174 Книга покупок Покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Стоимостные показатели книги покупок указываются в рублях и копейках. При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым НДС. Итог по книге покупок – сумма налоговых вычетов за налоговый период

175 Сроки уплаты Не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом должна быть представлена НД НДС по окончании налогового периода уплачивается равными долями в течение трех последующих месяцев не позднее 20 числа месяца (есть исключения – ст. 174 НК РФ)

176 Пример Фирма «Робин» производит и реализует блокноты в торговую сеть. За П квартал произведено 4 000 блокнотов и продано по цене 30 руб. в ценах без НДС. Для производства приобретена бумага на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Бумага оприходована на основании поступившего счета-фактуры. Счет предъявлен к оплате. В июне от покупателя поступил аванс под будущие поставки блокнотов в сумме 70 000 руб. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за второй квартал

177 Решение НДС по реализации = НБ*НС По реализации блокнотов = 4 000*30*18% = 21 600 руб. С аванса = 70 000*10/110 = 6 364 руб. Итого НДС по реализации = 21 600 + 6 364 = 27 964 руб. НВ = 18 000 руб. НДС к уплате = 27 964 – 18 000 = 9 964 руб. По срокам уплаты: не позднее 20.07 – 3 322 руб. не позднее 20.08 – 3 321 руб. не позднее 20.09 – 3 321 руб.

178 Акцизы (глава 22 НК РФ) -организации -ИП -лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ Реализация подакцизных товаров: (спирт этиловый из всех видов сырья; спирт коньячный; спиртосод. продукция; алкогольная продукция; табачная продукция; -автомобили легковые; -мотоциклы -автомобильный бензин; -дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин). -как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении -как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров месяц Единые на территории РФ Сумма акцизов к уплате = НБ*НС - НВ. Не позднее 25-го числа сл.месяца НВ – МЦ оприходованы, предъявлены к оплате, предназначены для производства, наличие счета-фактуры

179 Характеристика акцизов Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Роль акцизов это один из важнейших источников доходов бюджета это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров. Акцизы – это вид косвенного или дополнительного налога на товары. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара и фактически его уплата перекладывается на покупателя. Т.е. как и НДС, акциз является косвенным налогом.

180 Продолжение А зачисляются не только в ФБ, но и в бюджеты субъектов РФ

181 В настоящее время в РФ Акцизы: федеральный налог второй по величине косвенный налог после НДС взимаются на основании главы 22 НК РФ. Лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяются в соответствии с ТК РФ

182 Налогоплательщиками акциза признаются (ст.179 НК РФ) : организации лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза индивидуальные предприниматели Перечисленные лица признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению

183 Перечень подакцизных товаров (ст. 181НК РФ) 1) спирт этиловый из всех видов сырья; 1.1) спирт коньячный; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в п/п 3 п. 1 ст. 181 НК РФ. 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента); 4) табачная продукция; 5) автомобили легковые; 6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 10) прямогонный бензин.

184 Продолжение Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно; и другие.

185 Объект налогообложения (ст.181, 182 НК РФ)

186 Продолжение Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), установлены ст. 183 НК РФ. Перечисленные в ст. 183 НК РФ операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

187 Налоговая база (ст.187) Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки; 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

188 продолжение 4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ Максимальная розничная цена (ст. 187.1) представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также ИП.

189 Продолжение Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков - индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

190 Продолжение Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Максимальные цены действуют не менее одного календарного месяца. Расчетная стоимость = максимальная р. ц.* количество пачек. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

191 Налоговый период (ст. 192) Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки (ст. 193 НК РФ) Например, на сигареты и папиросы в 2012 году - 360 рублей за 1 000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 рублей за 1 000 штук; На алкогольную продукцию свыше 9% - 254 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. На спирт – 37 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а с 01.07 – 44 руб., если не уплачивают авансовый платеж, а если уплачивают – 0 руб. Автомобильный бензин ставки установлены в зависимости от класса – если не соответствует классу 3, или классу 4, или классу 5 - 7 725 рублей за 1 тонну, а если соответствует 5 классу - 6 822 рубля за 1 тонну и т. д.

192 Порядок исчисления акциза Если твердые ставки, сумма акциза = НБ*НС Если комбинированные ставки, сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза по твердой ставке и суммы акциза по % ставке Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

193 Налоговые вычеты (ст. 200-201) Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)

194 Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 НК РФ в отношении спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза. И в других случаях. Сумма акциза отражается в счетах-фактурах, книге продаж и книге покупок. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты

195 Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 4. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

196 Авансовый платеж акциза Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца и (или) спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ.

197 Продолжение Авансовый платеж акциза (ст.204) уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета: 1) копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза"; 2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции; 3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде.

198 Продолжение Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный статьей 176.1 настоящего Кодекса.

199 Продолжение При исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, уплаченной по приобретенному (переданному в структуре одной организации) спирту этиловому и (или) спирту коньячному, фактически использованным для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе по приобретенному этиловому спирту-сырцу и (или) этиловому спирту-сырцу, переданному в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции

200 Примеры исчисления акцизов Пример 1 Фирма произвела и реализовала в феврале 200 автомобилей с мощностью 100 л.с. каждый. Сумма А = 100*200*29 = 580 000 руб. Срок уплаты – не позднее 25.03. Пример 2 Ликероводочный завод произвел и реализовал в феврале 1 000 бутылок водки емкостью 0,5 л. крепостью 40 градусов. Для производства водки использован приобретенный спирт 300 л. 70% крепости. Сумма А к уплате в бюджет = сумма А по реализации – НВ Сумма акциза по реализации = 1 000*0,5*40/100*254 = 50 800 руб. НВ = 300*70/100*37 = 7 770 руб. Сумма А к уплате в бюджет = 50 800 – 7 770 = 43 030 руб. Срок уплаты – не позднее 25.03.

201 Продолжение Пример 3 Табачная фабрика произвела и реализовала сигареты с фильтром 5 000 пачек в торговую сеть. Максимальная розничная цена 35 руб. за пачку. Сумма А = НБ*НС Сумма А по твердой ставке = 5 000*20*360/1000 = 36 000 руб. Сумма А по процентной ставке = расчетная стоимость *НС в % = 5 000*35*7,5% = 13 125 руб. Общая сумма А = 36 000 + 13 125 = 49 125 руб. Минимальная сумма А = 5 000*20*460 = 46 000 руб. Следовательно, к уплате в бюджет 49 125 руб.

202 Элементы НДФЛ (глава 23 НК РФ) Физические лица – налоговые резиденты и налоговые нерезиденты Доход, полученный в календарном году Д – НВ при ставке 13% или Д при других ставках Календарный год Основная – 13%, Другие – 9,15,30,35% Сумма НДФЛ = НБ*НС

203 Общая характеристика налога на доходы физических лиц. Основной налог с физических лиц Впервые введен в Англии в 1798 году в виде утроенного налога на роскошь, в 1842 году введен повторно как подоходный налог. В других странах введен с конца Х1Х - начала ХХ века (в Пруссии - с 1891 г., во Франции - с 1914 г.) В России первый Закон был принят в 1916 году. В годы советской власти подоходный налог не имел значительного фискального значения (5-6% всех поступлений). Основы современного подоходного налогообложения были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 г. С 01.01.2001 г. вступила в действие глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» НДФЛ - личный налог. Федеральный налог.

204 Основные принципы налогообложения: равенство налогоплательщиков, принцип первичного взимания налога у источника выплат, недопущение уплаты налога за налогоплательщика, целевые налоговые льготы в форме доходов, не подлежащих налогообложению, принцип установления налоговых вычетов принцип предоставления в отдельных случаях налоговой декларации переход от общеподоходной системы определения налоговой базы к шедулярному принципу формирования налоговой базы вместо прогрессивного налогообложения переход на пропорциональное налогообложение.

205 Роль налога в доходах бюджета - недостаточна и объясняется это: Низким уровнем доходов населения по сравнению с экономически развитыми странами, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и индивидуальных предпринимателей, применением специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей Укрывательством от налогообложения лиц с высокими доходами, задержками в выплате зарплаты, плоская шкала ставок НДФЛ по большинству доходов

206 Налогоплательщики (СТ. 207): Налоговые резиденты Физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в РФ. В соответствии с 1 частью НК РФ к физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговым нерезидентом является физическое лицо, фактически находящееся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом данный период не прерывается на время выезда за пределы России для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения и обучения. Всегда являются налоговыми резидентами: -военнослужащие, проходящие службу за границей, -сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу в иностранные государства.

207 Объект налогообложения налогом на доходы физических лиц (ст.209 НК РФ) Объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году. Для ФЛ - налоговых резидентов России объектом налогообложения признается доход, полученный как от источников в России, так и за ее пределами. Для ФЛ - налоговых нерезидентов объектом налогообложения является только доход, полученный от источников в России. Налогоплательщик может получить доходы в денежной и в натуральных формах, а также в виде материальной выгоды.

208 Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, оплата труда в натуральной форме, оплата питания, оплата добровольного страхования родственников работника, оплата проездных, оплата доставки к месту работы и обратно и др.

209 Материальная выгода (ст. 212) С точки зрения НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ) являются: -экономия на процентах по ссудам (если физическое лицо получает заем под нулевой или низкий %, то у него возникает налогооблагаемый доход в виде экономии на %. Этот доход согласно ст. 212 называется материальной выгодой МВ = (БС – РС)*СЗ : 365 * ПЗ -МВ, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам от лиц, являющихся взаимозависимыми (МВ = цена реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицам, не являющихся взаимозависимыми, - цена реализации подобных товаров, работ, услуг налогоплательщику). -МВ, полученная от приобретения ценных бумаг (МВ = рыночная стоимость ценных бумаг - фактические расходы налогоплательщика на их приобретение).

210 Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ) Такие доходы условно можно разделить на 2 группы: доходы, освобождаемые от налогообложения в полном размере доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах, установленных НК РФ: -доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 4 000 руб., -доходы в виде процентов по вкладам в банках, суточные по командировкам и др. доходы -пособия, кроме пособия по временной нетрудоспособности, -пенсии, -стипендии, другие

211 Налоговая база (ст. 210 НК РФ)

212 Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)

213 Продолжение Вычеты предоставляются только по доходу, облагаемому по ставке 13% Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, выплачивающих доходы физическим лицам Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода на основании заявления. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие право на вычеты Налоговый вычет на ребенка применяется независимо от предоставления стандартного вычета на самого работника Право на налоговый вычет имеет также супруга или супруг родителя (приемного родителя). Работник, состоящий в зарегистрированном браке, но не имеющий своих детей, сможет получать вычет на ребенка своей супруги (супруга) от предыдущего брака. Вычеты полагаются на каждого ребенка, находящегося на обеспечении, и предоставляются родителям (в т.ч. приемным), а также опекунам или попечителям

214 Продолжение Предусмотрено два ограничения на СНВ на детей: возраст ребенка предельная величина дохода налогоплательщика – получателя вычета Вычет применяется в отношении каждого ребенка до конца года, в котором исполнится ему 18 лет. Если ребенок - учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, такой вычет предоставляется до конца года, в котором исполнилось ему 24 года. Вычет сохраняется и на время академического отпуска Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года не превысил 280 000 руб.

215 Продолжительность применения вычета на детей Налоговая база уменьшается на стандартный вычет на детей с месяца рождения ребенка, а приемным родителям - с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание. Опекунам и попечителям - с месяца, в котором установлена опека или попечительство. Вычет сохраняется до конца года, в котором исполнилось ребенку 18 лет, а студентам и др. - в котором исполнилось 24 года. Если учебное заведение закончено раньше 24 лет, то вычет не предоставляется с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. До конца календарного года сохраняется вычет в случае смерти ребенка или при окончании срока (досрочном расторжении) договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

216 Стандартный вычет на детей в двойном размере Стандартный вычет на детей удваивается, если: налогоплательщик является единственным родителем (другой родитель умер, признан судом умершим, в свидетельстве о рождении нет сведений об отце, запись об отце есть, но слов матери, о чем имеется справка из ЗАГСа) Если единственный родитель вступает в брак, он лишается права на двойной вычет с месяца следующего за вступлением в брак по выбору родителей (приемных родителей) один из них сможет получать вычеты на детей в двойном размере при условии, что родитель (приемный родитель) письменно откажется от получения вычета (в заявлении необходимо указать, что просит предоставлять двойной вычет, приложить копии свидетельств, справки из учебных заведений и дополнительно копию свидетельства о браке и заявление супруга об отказе от вычета. Только, если второй родитель имеет сам право на СНВ

217 Пример 4 У Богданова инвалида 2 группы, сотрудника ООО «Запад» доход, облагаемый по ставке 13%, составил 19 500 руб. У него трое детей: дочь 23 лет - работает, 20-летняя дочь - студентка ВУЗа, обучается по очной форме, 15-ти летний сын – учится в школе К заявлению о предоставлении стандартного вычета приложены копии свидетельств о рождении всех детей и справка из ВУЗа о том, что дочь - студентка очной формы обучения. Удержите НДФЛ за январь, февраль, март, апрель текущего года.

218 Решение примера Доход января сотрудника составил 19 500 руб. работник – инвалид 2 группы руб., следовательно в январе работнику полагался вычет на себя и вычеты на детей. Сумма НДФЛ = НБ*НС НБ января = 19 500 – 500 – 1 400 – 3 000 = 14 600 руб. Сумма НДФЛ января = 14 600 * 13% = 1 898 руб. В феврале доход работника = 19 500 + 19 500 = 39 000 руб. – вычет положен и на себя и на детей НБ январь-февраль = 39 000 – 500*2 – 1 400*2 – 3 000*2 = 29 200 руб. Сумма НДФЛ = 29 200*13% = 3 796 руб. Сумма НДФЛ к удержанию за февраль = 3 796 – 1 898 = 1 898 руб.

219 Социальные налоговые вычеты (ст. 219) Физические лица имеют право уменьшить свой доход, облагаемый по ставке 13%, на сумму личных расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, а также пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, страховых взносов по договорам добровольного страхования, на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии. В налоговой терминологии такое уменьшение называется социальным налоговым вычетом.

220 Продолжение В отличии от стандартного НВ социальные НВ предоставляются только налоговыми органами после подачи налоговой декларации за истекший календарный год (работодатель не вправе уменьшить доход своих работников на сумму социальных налоговых вычетов, кроме дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии). Если какие-либо социальные вычеты не могут быть полностью использованы в календарном году, то неиспользованные суммы не могут быть перенесены на следующие годы.

221 Группы социальных налоговых вычетов

222 Благотворительный вычет Под расходами на благотворительность признается денежная помощь организациям науки, культуры и образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемая за счет бюджета, а также физкультурно-спортивным и религиозным организациям. Максимальный вычет ограничен 25% от суммы облагаемых обычных доходов (до вычетов), полученных в календарном году. Пример. Облагаемый доход Маши Вороновой в текущем году (до использования социальных налоговых вычетов) составил 100 000 руб. В течение года Маша перевела 30 000 руб. на счет благотворительного детского фонда, а также закупила и передала игрушки и книги детскому дому на сумму 40 000 руб. Определить сумму дохода с учетом благотворительного вычета, подлежащего налогообложению НДФЛ

223 Решение Максимальный вычет 25% от дохода = 100 000 * 25% = 25 000 руб. Облагаемый доход Маши = 100 000 - 25 000 = 75 000 руб. Неиспользованный вычет (30 000 - 25 000) не может быть перенесен на следующий год. Вычет предоставляется непосредственно налоговым органом по налоговой декларации за год Взносы в неденежной форме не рассматриваются в качестве расходов на благотворительные цели.

224 Социальные налоговые вычеты на образование детей: Заявить вычет можно по каждому ребенку, которому оплатили обучение. Форма собственности учебного заведения значения не имеет (государственное, муниципальное или частное учреждение). Учебное заведение должно иметь лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Возраст ребенка - до 24 лет, если родитель и до 18 лет - если опекун или попечитель. Право на вычет сохраняется у опекуна или попечителя, если обучение оплачивается своему бывшему подопечному до 24 лет. Вычет только в отношении той суммы, которая потрачена на обучение собственных детей или подопечных. Необходимы подтверждающие документы (свидетельство о рождении, усыновлении или опекунстве) Ребенок должен учиться на очном отделении

225 Продолжение Ограничен размер вычета. С 01.01.2007 года - 50 тыс. руб. (если уплачено больше - налоговый вычет только 50 тыс. руб.) Остаток вычета на следующий год не переносится Получить вычет можно в течение трех лет после завершения года, в котором оплачено обучение Вычет ограничен налогооблагаемым доходом родителей (опекунов, попечителей) - если доход меньше суммы, уплаченной за обучение - вычет можно получить только в сумме дохода, указанного в справке 2-НДФЛ Оплата обучения за счет материнского (семейного) капитала вычету не подлежит.

226 Пример Родители оплачивают обучение троих детей - дочери 9 лет в частной школе (12 000 руб.), сына 19 лет на дневном отделении колледжа (35 000 руб.), дочери 22 лет студентки дневного отделения ВУЗа (80 000 руб.). По справкам формы 2-НДФЛ доход матери - 72 000 руб., отца - 180 000 руб. По договорам на обучение за дочь 9 лет уплачивает мать, за дочь 22 лет платят оба в равной доле, за сына уплачивает отец. Документы на оплату и статус учебных заведений имеются. Оба родителя получают стандартные налоговые вычеты. Сделайте расчет НДФЛ по месту работы и пошаговый расчет возврата НДФЛ за текущий год и проанализируйте полученный результат.

227 Решение примера Шаг 1. Определяем НБ и сумму НДФЛ, удержанную по месту работы: матери: НБ = 72 000 – 1 400 *12 * 2 – 3 000*12= 2 400 руб. сумма НДФЛ = 2 400 * 13% = 312 руб. отца: НБ = 180 000 – 1 400 * 2 * 12 – 3 000*12= 110 400 руб. сумма НДФЛ = 110 400 * 13% = 14 352 руб. Шаг 2. Определяем НБ и сумму НДФЛ по декларации: матери: НБ = 72 000 – 33 600 - 36 000 – 12 000 - 25 000 (п. 2 ст. 219) = 0 руб. сумма НДФЛ к возврату = 0 * 13% - 312 = 312 руб. отца: НБ = 180 000 – 33 600 – 36 000 - 35 000 - 25 000 = 50 400 руб. сумма НДФЛ к возврату = 50 400 * 13% - 14 352 = 7 800 руб.

228 Продолжение -вычет по дорогостоящим видам лечения - в сумме фактических расходов на лечение по перечню, утвержденному Правительством РФ Ограничения: -лечение должно входить в перечень, утвержденный Правительством РФ -суммой дохода физического лица за текущий год

229 Социальные вычеты остальные -вычет на лечение самого налогоплательщика, его супруги, родителей и детей в возрасте до 18 лет - в сумме фактически израсходованной на лечение с учетом ограничений в лицензированных медицинских учреждениях России. Перечень медицинских услуг для целей вычета утверждается Правительством РФ. -вычет в отношении личных расходов граждан по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом

230 Продолжение -вычет на образование самого работника, на образование брата (сестры) - в сумме фактических расходов по оплате образования в учебных заведениях, имеющих лицензию -с 01.01.2007 вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу, так и в пользу супруги, родителей и детей-инвалидов со страховыми организациями с 01.01.2007 вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в свою пользу, так и в пользу супруги, родителей и детей-инвалидов с негосударственным пенсионным фондом

231 Продолжение с 01.01.2007 вычет на суммы страховых взносов, уплачиваемых лично гражданами по договорам добровольного медицинского страхования, заключенных в их пользу или пользу близких (супругов, родителей, детей моложе 18 лет) -с 01.01.2007 вычеты в сумме уплаченных страховых взносов по договорам добровольного страхования супругов (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет, заключенным налогоплательщиком со страховыми организациями, которые имеют лицензию. Договоры должны предусматривать оплату исключительно услуг по лечению.

232 Общий размер вычета С 01.01.2009 - социальные налоговые вычеты, предусмотренные (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких видов расходов он сам самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах установленного максимального размера социального налогового вычета.

233 Пример Налогооблагаемый доход Яны Ивановой до социальных вычетов составил за текущий год 800 000 руб. В текущем году Яна Иванова уплатила: -за свое обучение в течение года на заочных курсах китайского языка при институте иностранных языков 160 000 руб. -за обучение сына 18 лет в коммерческом лицее на очной форме обучения 80 000 руб. -за лечение своего брата в московской клинике 40 000 руб. -за лекарство для мамы, назначенное лечащим врачом - 30 000 руб. -за обучение дочери 23 лет в ВУЗе на очной форме обучения - 55 000 руб. -в октябре Яна перечислила в благотворительный фонд спасения бродячих животных 10 000 руб., а также купила и передала фонду корма для животных на сумму 5 000 руб.

234 Решение примера Предположим, что все документы есть. Налогооблагаемый доход = 800 000 руб. Расходы на образование детей = 80 000 + 55 000 = 135 000 руб. Социальный вычет на образование детей не более 50 000 руб. на каждого, т.е. 100 000 руб. Расходы на обучение работника и лечение матери и брата 160 000 + 30 000 + 40 000 = 230 000 руб. Социальный вычет на лечение брата не предоставляется, по остальной сумме расходов вычет не может быть более 120 000 руб. Расходы на поддержку животных = 10 000 + 5 000 = 15 000 руб. Социальный вычет возможен только по денежной сумме и не должен превышать 25% от дохода, т.е. = 10 000 руб. Т.о. Общая сумма соц. вычета = 100 000 + 120 000 + 10 000 = 230 000 руб., а налогооблагаемый доход с учетом социальных вычетов = 800 000 - 230 000 = 570 000 руб. Сумма НДФЛ = 570 000*13% = 74 100 руб.

235 Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) 2 группы таких имущественных вычетов: по продаже имущества (независимо от количества объектов, проданных в налоговом периоде) по приобретению жилья и земельных участков (по одному объекту и только один раз) По налоговой декларации, если есть объект налогообложения По налоговой декларации или налоговым агентом по одному постоянному месту работы

236 Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) Порядок определения налогооблагаемого дохода от продажи имущества гражданами-резидентами РФ своего личного имущества за исключением ценных бумаг При продаже гражданами своего имущества у них возникает доход в виде сумм, полученных от покупателей. Большинство подобных сделок не подпадают под налогообложение НДФЛ, т.к. не требуют регистрации и заключаются между физическими лицами, которые не сообщают о них в налоговые инспекции. Если подлежат регистрации, то подпадают в поле зрения налоговых органов. Доходы от продажи имущества не облагаются налогом у источника выплат. Это значит, что физическое лицо обязано рассчитать сумму НДФЛ и уплатить его по декларации, поданной в налоговую инспекцию до 30.04. следующего года.

237 Продолжение первая группа: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики и земельные участки вторая группа: все прочее имущество Важно установить, в течение какого срока проданное имущество находилось в собственности гражданина: если на момент продажи имущество в собственности 3 и более года объекта налогообложения не возникает если на момент продажи имущество в собственности менее 3-х лет, то налогоплательщику предстоит выбрать один из двух вариантов имущественных вычетов: При продаже личного имущества необходимо определить, к какой группе оно относится с точки зрения НК РФ: фиксированный имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. (максимум) по имуществу первой группы и 250 000 руб. - по имуществу второй группы имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение имущества

238 Продолжение Оба варианта не могут применяться одновременно к одной группе имущества, однако возможно применение фиксированного размера по одной группе и вычета в размере фактических расходов - по другой. Пример. В 2012 году Иванов продал автомобиль, приобретенный в 2004 году за 420 000 руб., гараж, купленный в 2010 году за 270 000 руб., квартиру, приобретенную в 2010 году за 900 000 руб. автомобиль продан за 600 000 руб., гараж за 300 000 руб., квартира за 1 600 000 руб. Определить взаимоотношения с бюджетом. Решение: -на момент продажи автомобиль находился в собственности более трех лет, вся сумма дохода от продажи не облагается НДФЛ

239 Решение -на момент продажи гараж находился в собственности менее трех лет, стоимость приобретения гаража 270 000 руб., следовательно, превышает фиксированный имущественный вычет 250 000 руб. т.е. за вычет можно взять стоимость приобретения: выручка от продажи гаража - 300 000 руб. имущественный вычет - 270 000 руб. облагаемый доход = 300 000 - 270 000 = 30 000 руб. -по квартире налогоплательщику выгоднее выбрать фиксированный имущественный вычет 1 000 000 руб., т.к. он больше, чем фактические затраты на приобретение квартиры - 900 000 руб. т.е. облагаемый доход =1 600 000 - 1 000 000 = 600 000 руб. Доход от продажи гаража и квартиры облагается по ставке 13% и подлежит отражению в налоговой декларации.

240 Имущественные вычеты на новое строительство (приобретение) жилья Граждане вправе уменьшить свой доход, облагаемый по ставке 13%, на суммы, израсходованные на новое строительство (приобретение) жилья и земельных участков Максимальный размер вычета 2 000 000 руб. плюс % по целевым займам и кредитам, полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях РФ и фактически израсходованным на строительство (приобретение) жилья или земельных участков. Вычет предоставляется только в отношении жилых домов, квартир, комнат, долей в них, а с 01.01.2010 – в отношении земельных участков Приобретаемое имущество должно находится на территории РФ. Такой вычет предоставляется налогоплательщику однократно, а не каждый календарный год. Если налогоплательщик приобретал жилье до вступления в действие главы 23 НК РФ, он имеет право на получение повторного вычета.

241 Продолжение Если часть вычета осталась неиспользованной в году приобретения (строительства) жилья, то она переносится на последующие годы, до тех пор, пока не будет полностью использована. Сумма вычета в текущем календарном году ограничивается доходом налогоплательщика. Сумма вычета ограничивается стоимостью жилья. При сделках между взаимозависимыми лицами (например, между родителями и детьми, между супругами) вычет не предоставляется. Также вычет не предоставляется в случае, если оплата жилья производилась не за счет личных средств налогоплательщика (например, жилье для него приобрел работодатель, жилье приобреталось за счет материнского капитала, за счет выплат из бюджета).

242 Продолжение Вычет на новое строительство (приобретение) жилья предоставляется: -либо налоговыми органами после подачи налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих расходы на приобретение жилья, а также удостоверяющие право собственности, -либо компанией -работодателем (налоговым агентом по выбору физического лица) и при условии представления работником специальной формы подтверждения вычета, заверенную налоговым органом.

243 Продолжение В последнем случае вначале налогоплательщик должен написать заявление в налоговый орган представить документы, подтверждающие вычет (например, договор купли-продажи, свидетельство о праве собственности, платежные документы). Далее в течение 30 дней налоговый орган обязан проверить документы и выдать заверенную форму уведомления о вычете, которую налогоплательщик представляет по месту работы

244 Пример В мае 2011 года Попов Артем приобрел квартиру за 1 500 000 руб. Половина этой суммы профинансирована за счет ипотечного кредита, полученного от российского банка. Проценты по кредиту в 2011 году составили 80 000 руб. Доход Артема до вычета, облагаемый по ставке 13%, составил 700 000 руб. Решение. Максимальная сумма вычета 2 000 000 + 80 000 = 2 080 000 руб. Доход = 700 000 руб. Следовательно, за 2011 год вычет составит 700 000 руб., на 2012 год и последующие годы перейдет 2 080 000 - 700 000 = 1 380 000 руб. Более того, если будет Артем платить % по кредиту, то сумма их также будет уменьшать доход для целей налогообложения.

245 Продолжение решения примера Артем располагает двумя вариантами действий с целью получения вычета - либо ждать окончания 2011 года и подать декларацию, - либо сразу после покупки и регистрации представить справку из налогового органа и получить возврат налога по месту работы, начиная с января 2011 года, а затем его зарплата не будет облагаться НДФЛ до конца года -последнее более выгодно для Артема. Необходимо помнить, -что справку из налогового органа надо представлять ежегодно, -если были другие источники доходов в течение года, то налогоплательщик имеет право по окончании года дополнительно составить налоговую декларацию и получить дополнительный вычет по налоговой декларации.

246 Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) Профессиональные налоговые вычеты доступны лишь отдельным категориям налогоплательщиков: лицам, работающим по гражданско- правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) индивидуальным предпринимателям лицам, получающим вознаграждения по авторским договорам или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (писателям, художникам, изобретателям и др.). По налоговой декларации или у налогового агента По налоговой декларации По налоговой декларации или у налогового агента Профессиональные вычеты позволяют этим категориям налогоплательщиков учесть расходы, понесенные ими при получении доходов.

247 Вычеты по гражданско-правовым договорам Вычет в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Например, Пенсионер заключил договор подряда на покраску забора фирмы. Сумма вознаграждения по договору 2 000 руб. Для выполнения работ пенсионер приобрел кисточку и краску. Стоимость материалов 400 руб. Чеки и накладные имеются. Тогда налогооблагаемый доход = 2 000 - 400 = 1 600 руб. НДФЛ = 1 600*13% = 208 руб. Стандартные вычеты предоставляются в данном случае только по декларации.

248 Вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям Доход от предпринимательской деятельности равен полученной выручке минус косвенные налоги (если ИП их платит). Расходы от предпринимательской деятельности учитываются: -либо к вычету принимаются фактически произведенные расходы, -либо использовать фиксированный профессиональный вычет в размере 20% от полученного дохода без НДС и акцизов (если они уплачиваются). При этом надо помнить, что ИП, применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД освобождены от уплаты НДФЛ и, следовательно, теряют право на профессиональный вычет Оба варианта профессиональных вычетов не могут быть использованы одновременно.

249 Пример Выручка ИП в 2011 году составила 1 000 000 руб. Документально подтвержденные расходы, принимаемые к вычету - 600 000 руб. Решение. Налогооблагаемый доход = 1 000 000 - 600 000 = 400 000 руб. если бы ИП не вел учет своих расходов, то он мог бы получить фиксированный размер вычета - 20% от дохода, т.е. 1 000 000 * 20% = 200 000 руб. В этом варианте налогооблагаемый доход = 1 000 000 - 200 000 = 800 000 руб. Поэтому в данной ситуации ИП выгоднее получить профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

250 Вычеты по авторским договорам и вознаграждениям, по договорам на создание (исполнение) произведений науки, литературы и искусства Установлен особый порядок налогообложения. Доходы облагаются не в полной сумме, а за минусом профессиональных вычетов. Профессиональный вычет предоставляется: -либо в размере фактически понесенных расходов -либо в % от общей суммы выплат (например, писатель может вычесть 20% от дохода, скульптор - 40%). Конкретные размеры приведены в ст. 221 п.3. Оба варианта не могут быть использованы одновременно. Профессиональные вычеты должны предоставляться авторам, ученым, исполнителям у источника выплат на основании письменных заявлений. Например, издательство, выплачивая авторский гонорар, удерживает НДФЛ не со всей суммы, а с разницы между общей суммой и профессиональным вычетом.

251 Продолжение Если налоговый агент не предоставил фиксированный размер профессионального вычета (например, выплата авторского гонорара производилась иностранным издательством), то налогоплательщик вправе заявить вычет по налоговой декларации. Пример: Документально подтвержденные расходы по изданию книги у писателя составили 15 000 руб. Сумма контракта с издательством 100 000 руб. Фиксированный размер профессионального вычета - 20% Решение: В данном случае автору выгоднее получить вычет в размере 20% Налогооблагаемый доход в этом случае = 100 000 - 100 000*20% = 80 000 руб. Если автор выберет вычет в сумме расходов, то налогооблагаемый доход = 100 000 - 15 000 = 85 000 руб.

252 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами Обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ - работников возложена на налоговых агентов (организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в России, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получает доходы). Налоговый агент исчисляет и уплачивает налог со всех выплачиваемых налогоплательщику сумм, за исключением доходов, получаемых физическими лицами: -от операций с ЦБ и операций с финансовыми инструментами срочных сделок -занимающимися индивидуальной предпринимательской деятельностью

253 Продолжение -частными нотариусами и др. лицами, занимающимися частной практикой -от продажи имущества, принадлежащего физ. лицам на праве собственности -в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами игр, и доходы от других основанных на риске игр -налоговыми резидентами РФ от источников, находящихся за пределами РФ -при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами. С 01.01.2010. кредитные организации не обязаны удерживать НДФЛ с доходов клиентов – ФЛ, которые получены в виде МВ от экономии на % по ссудам и от приобретения у кредитной организации товаров (работ, услуг), по отношению к которому кредитная организация признается взаимозависимым лицом. Норма не применяется, если ФЛ является сотрудником кредитной организации. Кредитная организация должна сообщить в налоговый орган о доходах ФЛ в течение 1 месяца со дня окончания налогового периода. (до 1.02), т.е представить сведения (справки ф 2-НДФЛ)

254 Продолжение Исчисление налога производится налоговым агентом с доходов, облагаемых: -по ставке 13% ежемесячно нарастающим итогом с начала года и удерживается с зачетом уплаченной за предыдущие месяцы текущего года суммы налога -по иным ставкам отдельно по каждой начисленной налогоплательщику сумме дохода. Налоговые агенты должны удержать сумму налога из доходов, фактически выплачиваемых налогоплательщику. При этом сумма удержания не должна превышать 50% дохода. При невозможности удержать налог он обязан в течение 1 месяца с момента выплаты в той или иной форме дохода письменно сообщить о сумме задолженности и о невозможности удержать налог (например, когда известно, что в течение 12 месяцев нельзя налог удержать).

255 Продолжение Сроки уплаты в бюджет удержанного НДФЛ: -не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или перечисления средств на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц -в иных случаях - не позднее дня, следующего за получением дохода в денежной форме, фактическим удержанием налога, если доход получен в натуральной форме или в виде материальной выгоды. НДФЛ уплачивается по месту учета налогового агента. Удержанная сумма менее 100 руб. добавляется к сумме налога, подлежащего перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря. Обособленные подразделения перечисляют налог сами. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

256 Продолжение Налоговые агенты должны: -вести учет доходов, выплачиваемых ими гражданам по форме 1 - НДФЛ (регистр налогового учета доходов и НДФЛ) -не позднее 01.04. года, следующего за истекшим, представлять сведения о доходах физических лиц в налоговые органы -выдавать физическим лицам справки о полученных доходах по форме 2 - НДФЛ. Порядок исчисления НДФЛ налоговым агентом по ставке 13%. Сумма НДФЛ = (Д с учетом ст. 217 - НВ) * 13% Сумма НДФЛ к уплате = Сумма НДФЛ с дохода нарастающим итогом - ранее удержанные суммы

257 Пример Работнику организации, имеющему 1 ребенка до 18 лет, начислена зарплата: -в январе - 10 000 руб. и премия 5 000 руб., -в феврале - зарплата 10 000 руб. и пособие по больничному - 7 000 руб., -в марте - зарплата - 15 000 руб. и премия - 8 000 руб., -в апреле - зарплата 18 000 руб. и материальная помощь ко дню рождения - 6 000 руб. Удержать НДФЛ в январе, феврале, марте, апреле. Задачу решить для 2012 года.

258 Решение 2010 год НБ января = 10 000 + 5 000 - 1400 = 13 960 руб. НДФЛ = 13 960*13% = 1 815 руб. НБ январь-февраль = 15 000 + 10 000 + 7 000 - 1 400*2 = 29 200 руб. Сумма НДФЛ = 29 200*13% = 3 796 руб. К удержанию в феврале = 3 796 - 1 815 = 1 981 руб. НБ январь-март = 32 000 + 15 000 + 8 000 - 1 400*3 = 50 800 руб. Сумма НДФЛ = 50 800*13% = 6 604 руб. К удержан. в марте = 6 604 - 3 796 = 2 808 руб. Апрель самостоятельно.

259 Продолжение Налог на доходы, облагаемые по иным ставкам (9, 30, 15, 35%), определяется по каждой сумме выплат. При этом налоговые вычеты не применяются. Налоговая база определяется в рублях и копейках. Сумма НДФЛ исчисляется в полных рублях - менее 50 коп. отбрасывается, 50 коп. и более принимаются за 1 рубль. Налоговый агент может предоставлять кроме стандартных, социальные налоговые вычеты по перечислению средств на накопительную часть пенсии и имущественные вычеты на строительство или приобретение жилья и земельных участков.

260 Налоговая декларация (ст. 229) Обязаны представлять: индивидуальные предприниматели частные нотариусы другие лица, занимающиеся частной практикой кроме того лица, получающие следующие виды доходов: -вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или аренды имущества) -вознаграждения от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности -выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр -доходы от источников, находящихся за пределами РФ (для физических лиц - налоговых резидентов)

261 Продолжение -вознаграждения, выплачиваемые как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов -доходы, выплачиваемые в денежной и натуральной форме в порядке дарения. -другие доходы, при получении которых налоговыми агентами не был удержан налог. Декларация представляется в территориальный налоговый орган по месту жительства в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным (если приходится на нерабочий, то днем окончания срока будет ближайший следующий за ним рабочий день. Сумма налога должна быть внесена по декларации не позднее 15 июля года, следующего за истекшим (возврат - в месячный срок после подачи заявления) Остальные лица вправе представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства, в частности, для получения налоговых вычетов.

262 Продолжение Форма налоговой декларации 3-НДФЛ принята Приказом ФНС от 10.11.11 N ММВ-7-3/760@. В налоговой декларации приводятся основные показатели: -персональные данные налогоплательщика -суммы налога, подлежащие уплате (возврату) -заполняются разделы, где производятся расчеты налоговой базы и сумм НДФЛ, облагаемым по разным ставкам производятся расчеты сумм налоговых вычетов другие показатели. К декларации должны быть приложены документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычеты, справки о доходах формы 2-НДФЛ. Декларация представляется лично, через представителя, по почте на бумажном носителе, дискете, по каналам связи.

263 Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)

264 Налогоплательщики (ст. 246 НК РФ) Налог федеральный, основной прямой налог с организаций, уплачивается из прибыли

265 Объект налогообложения (ст. 247 НК РФ) Обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные – экономически оправданные. Документально подтвержденные – затраты, подтвержденные документами В доходах не учитываются Д по ст. 251, в расходах не учитываются Р по ст.270 Основной метод признания Д и Р – Метод начислений

266 Продолжение Доходы и расходы в основном определяются методом начислений. В целях исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

267 Продолжение Кассовый метод. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 настоящего Кодекса, определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу 2. В целях исчисления налога на прибыль датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

268 Продолжение Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях исчисления налога на прибыль оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

269 Налоговая база (ст. 274) Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

270 Налоговые ставки (ст.284)

271 Налоговый и отчетные периоды (ст. 285 НК РФ) Налоговый период – календарный год Отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли – отчетные периоды – 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года.

272 Порядок исчисления налога на прибыль. Ст.286 НК РФ Сумма налога на прибыль = НБ*НС. определяется по итогам налогового периода. Cумма квартального авансового платежа = НБ*НС определяется по итогам каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, следовательно, зачитываются ранее начисленные авансовые платежи.

273 Продолжение Возможна уплата ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода Сумма ежемесячного авансового платежа в первом квартале принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа в последнем (четвертом) квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа во втором квартале принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа в третьем квартале текущего года принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

274 Продолжение Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разности между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

275 Продолжение Авансовые платежи по итогам отчетного периода Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, не превышали в среднем десяти миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (то есть не уплачивают ежемесячные авансовые платежи).

276 Сроки уплаты Ст. 287 НК РФ Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28.03. следующего года Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным периодом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

277 Налоговая отчетность Ст. 289 НК РФ. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (расчеты): За отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев). Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4... 11 месяцев). За налоговый период (год) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

278 Пример Организация за 1 квартал текущего года имела выручку от реализации продукции на сумму 13 540 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 18%; Доходы от сдачи имущества в аренду – 100 тыс. руб.; Затраты составили 10 680 тыс. руб., в т.ч. штрафы, уплаченные в бюджет – 630 тыс. руб. Кроме того, расходы по содержанию имущества, сданного в аренду – 60 тыс. руб. Определить сумму квартального авансового платежа налога на прибыль и указать срок уплаты

279 Решение Сумма квартального авансового платежа = НБ*НС НБ = Д – Р Д = Д от реализации + ВРД Д от реализации = В – НДС НДС = 13 540*18/118 = 2 065,4 тыс. руб. Д от реализации = 13 540 – 2 065,4 = 11 474,6 тыс. руб. Д = 11 474,6 + 100 = 11 574,6 тыс. руб. Р = Р по реализации + ВРР Р по реализации = 10 680 – 630 = 10 050 тыс. руб. Р = 10 050 + 60 = 10 110 тыс. руб. НБ = П = 11 574,6 – 10 110 = 1 464,6 тыс. руб. Сумма авансовых платежей налога на прибыль -для зачисления в ФБ = 1 464,6*2% = 29,3 тыс. руб. -для зачисления в бюджет субъекта = 1 464,6*18% = 263, 6 тыс. руб. Срок уплаты – не позднее 28.04.

280 Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)

281 НДПИ: налогоплательщики, объект налогообложения, НБ, НС, порядок исчисления и уплаты (глава 26 НК РФ) Налог федеральный, прямой, относится в состав затрат, зачисляется в ФБ и бюджеты субъектов РФ Налогоплательщики – организации и ИП, признаваемые пользователями недр. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование в течение 30 календарных дней с момента гос. регистрации лицензии на пользование участком недр. При местом нахождения участка признается территория субъекта, на которой расположен участок. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ, если территория под юрисдикцией РФ должны стать на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения организации либо по месту жительства ИП

282 Объекты налогообложения Ст. 336 НК РФ. Полезные ископаемые, добытые из недр, извлеченные из отходов, если такое пользование подлежит отдельному лицензированию. Не признаются объектами – общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые ИП и используемые для собственных нужд, добытые минералогические, геологические коллекционные материалы и др. Добытое полезное ископаемое – продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия – стандарту организации. Не признается продукция перерабатывающей промышленности. Виды полезных ископаемых (ст.337 НК РФ).

283 Количество полезного ископаемого определяется: плательщиком самостоятельно в единицах массы или объема прямым или косвенным методом (если нельзя применить прямой метод). Метод подлежит утверждению в учетной политике организации. Если плательщик применяет прямой метод, то в количество добытого полезного ископаемого включаются фактические потери – разница между расчетным количеством п/и и количеством фактически добытого. Фактические потери учитываются в том налоговом периоде, когда производилось измерение в размере, определенном по итогам измерения.

284 Налоговая база по НДПИ Ст. 338. Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых, а по нефти и газу – количество. НБ определяется самостоятельно налогоплательщиком по каждому виду полезных ископаемых по окончании НП Стоимость добытых п/и определяется чаще всего прямым методом через цену реализации п/и = средневзвешанная цена реализации* количество добытых п/и. Цена берется без НДС и субсидий и транспортных расходов. Средневзвешанная цена = выручка от реализации разделить на количество реализованной продукции

285 Порядок исчисления и уплаты НДПИ Ст. 341-345 НК РФ Налоговый период – календарный месяц Налоговые ставки приведены в ст. 342 НК РФ Сумма НДПИ = НБ*НС Срок уплаты – не позднее 25 числа следующего месяца за налоговым периодом. Налоговая декларация представляется по месту нахождения налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

286 Пример В феврале организация добыла 50 тонн глины, из которых отпущено на производство кирпича 20 тонн, остальная глина реализована: -15 тонн по цене 5 000 руб. за 1 тонну, -10 тонн по цене 6 000 руб. за 1 тонну, -остальная глина не реализована в феврале. Цены указаны без НДС и расходов по доставке. Сумма НДПИ = НБ*НС НБ = СР. цена реализации* количество добытой глины Средневзвешенная цена реализации = (5 000*15 + 6 000*10): 25 = 5 400 руб. НБ = 5 400*50 = 270 000 руб. Сумма НДПИ = 270 000 *5,5% (Федеральный закон от 21 июля 2011 г. N 258-ФЗ) = 14 850 руб. Срок уплаты по налоговой декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

287 Тема. Водный налог (глава 25.2 НК РФ) Организации и ФЛ, осуществляющие специальное или особое водопользование -забор воды -использ. акватории -сплав леса -исп..в.о. для целей гидроэнергетики -объем забр. Воды -площадь пред. водн. Пространства -кол. выраб. электр. -объем древесины Х расст. сплава/100 квартал Установлены по каждой группе объектов НБ х НС Не позднее 20-го числа следующего месяца Не позднее 20-го числа следующего месяца

288 Водный налог: налогоплательщики, объекты налогообложения. Ст. 333.8-333.9 НК РФ. ВН – прямой, федеральный, полностью зачисляется в ФБ и относится на Р Налогоплательщики – организации и ИП, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по лицензии (примеры). Не признается н/пл. те, кто осуществляет водопользование на основании договоров. Объектов 4: забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, использование водных объектов для целей электроэнергетики, использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях. Не признаются объектами н/о (ст. 333.9 п. 2 – примеры (забор лечебных вод, для ликвидации пожаров, для полива, для обеспечения нужд обороны и др.)

289 ВН: Налоговые ставки. Налоговая база. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговый период. Ст. 333.10-333.15 НК РФ НБ – определяется отдельно для каждого объекта н/о (например, количество забранной воды из водных объектов в тыс. куб.м., количество выработанной электроэнергии в тыс. квт., количество сплавляемой древесины в тыс. куб.м. и расстояние сплава, площадь акватории водного объекта в кв.км.) Налоговый период – квартал Сумма ВН = НБ*НС НС устанавливаются единые на территории РФ по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (ст. 333.12, например, за забор воды у нас – 294 руб. за 1000 куб.м. забора воды). За сверхлимитный забор воды ставки увеличиваются в 5 раз, кроме забора воды для водо- снабжения населения (установлена льготная ставка 70 руб. за 1 000 куб. м.) Налогоплательщик исчисляет ВН самостоятельно по итогам НП и уплачивает по месту нахождения объекта не позднее 20 числа следующего месяца за налоговым периодом. В этот же срок представляет налоговую декларацию

290 Пример Производственная фирма фактически использовала воды в 1 квартале для производственных нужд 180 000 куб. м. (лимит - 170 000 куб. м.), для водоснабжения населения 80 000 куб. м. (лимит 60 000 куб.м.) Определить сумму водного налога за 1 квартал, указать срок уплаты и порядок зачисления. Решение. Сумма ВН = 170*294 + 10*294*5 + 80*70 = 70 280 руб. Срок уплаты – не позднее 20.04. Сумма налога полностью зачисляется в федеральный бюджет, в организации относится в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

291 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ)

292 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1. НК РФ) Прямой, федеральный. Плательщики – организации и ФЛ, получающие лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира или на добычу водных биологических ресурсов. Объекты обложения – объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых производится по разрешению. Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта = количество * ставку сбора. Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии.

293 Продолжение Сумма сбора за пользование водными биологическими ресурсами делится на две части: -при получении разрешения уплачивается разовый платеж равный 10% от общей суммы сбора -оставшаяся часть сбора уплачивается в виде регулярных платежей равными долями в течении всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20 числа. Ставки сбора единые на всей территории РФ и дифференцируются по видам, по бассейнам морей (см. ст. 333.3 НК РФ) При изъятии молодняка в возрасте до одного года диких копытных животных ставка берется в размере 50% от общей ставки Если в целях охраны здоровья населения регулирования видов животного мира и др. – ставка сбора – 0% Для градо- и поселковообразующих российских рыбохозяйственных организаций ставка 15% от общей ставки

294 Продолжение Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится налогоплательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию. Уплата сбора за пользование водными биологическими ресурсами производится: -плательщиками - физическими лицами, кроме ИП, по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, -плательщиками-организациями и ИП – по месту своего учета. Суммы сбора зачисляются на счета органов федерального казначейства для последующего распределения между бюджетами.

295 Порядок предоставления сведений органами, выдающими лицензии Не позднее 5-го числа каждого месяца они предоставляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, а также сведения о сроках уплаты сбора.

296 Порядок предоставления сведений организациями и ИП, зачет и возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям Организации и ИП, осуществляющие пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения лицензии представляют в ИФНС по месту нахождения органа, выдавшего лицензию, сведения о полученных лицензиях, суммах сбора и суммах фактически уплаченных сборов. По истечении срока действия разрешения они вправе обратиться в ИФНС по месту нахождения органа, выдавшего лицензию, за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям. Операция проходит в соответствие с главой 12 НК при условии предоставления документов, перечень которых утверждается ФНС РФ

297 Продолжение Организации и ИП, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов не позднее 10 дней с даты получения разрешения представляют в ИФНС по месту своего учета сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащего уплате в виде разового и регулярных взносов. Сведения о количестве объектов, подлежащих изъятию из среды обитания в качестве разрешенного прилова на основании представляют в ИФНС по месту учета не позднее срока уплаты единовременного взноса по форме, утвержденной ФНС РФ. Все формы сведений утверждает ФНС России.

298 Примеры 1. Организация получила лицензию на отлов с 01.02. текущего года в течение 2-х месяцев соболя в количестве 500 штук и куницы – 200 штук. Тогда сумма сбора за пользование объектами животного мира = 500*120 + 200*60 = 72 000 руб. Уплата при получении лицензии. 2.Организация получила разрешение на отлов в Каспийском море 7 тонн воблы и 15 тонн сельди с 01.08 на два месяца. Тогда разовый взнос при получении разрешения = (7*200 + 15*20)*10% = 170 руб. Регулярный взнос в течении 2 месяцев = (1 700 – 170)/2 = 765 руб. срок уплаты – не позднее 20 числа каждого месяца.

299 Раздел 3 Региональные налоги

300 Общая характеристика региональных налогов Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. Региональные налоги отменяются НК РФ Не могут устанавливаться региональные налоги, не предусмотренные НК РФ.

301 Продолжение если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

302 Перечень региональных налогов (ст. 14 НК РФ) Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ в МФ РФ и ФНС России, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы Закон от 30 августа 2001 года N 1685-296 «О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В ПЕРМСКОМ КРАЕ» в редакции законов от 23.11.2010 N 718-ПК, от 31.10.2011 N 855-ПК

303 Таблица основных элементов региональных налогов

304 Задания для самостоятельной работы студентов Сделать сравнительный анализ основных элементов региональных налогов на основании заполненной таблицы и оформить выводы по проделанной работе

305 Тема. Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) -российские организации -иностранные организации, осуществляющие деятельность через пост. представительство или имеющие недвижимое имущество на территории РФ Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств Среднегодовая стоимость имущества календарный год Не более 2,2% АП = ¼ НБ*НС Сумма налога =НБ х НС АП не позднее 30-го числа следующего месяца Налог – не позднее 30.03. Не позднее 30.03 Квартал Полугодие 9 месяцев

306 Налог на имущество организаций: налогоплательщики. Объект налогообложения. НБ, НС (глава 30 НК РФ, закон субъекта РФ) Налог прямой региональный, зачисляется в бюджеты субъектов РФ Объект н/о: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ОС недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности (оценка берется по данным БТИ на 01.01.) Не признаются объектом земельные участки и иные объекты природопользования, организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр 2014 года

307 НБ – среднегодовая стоимость имущества При определении НБ имущество, признаваемое объектом н/о учитывается по остаточной стоимости по данным бухучета. НБ определяется по окончании каждого отчетного периода( квартал, полугодие, 9 месяцев) и за НП Средняя стоимость за квартал = (ост. ст. на01.01. + на01.02 + на01.03 + на01.04) / 4 Средняя стоимость за полугодие = (ост.ст. на01.01. + на01.02 + на01.03 + на01.04 + на01.05 + на01.06 + на01.07) /7 Средняя стоимость за 9 месяцев = (на01.01. + на01.02. + на01.03 + на01.04 + на01.05 + на01.06 + на01.07 + на01.08 + на01.09 + на01.10.) / 10 Среднегодовая стоимость за НП = (на01.01 + на01.02 + на01.03 + на01.04 + на01.05 + на01.06 + на01.07 + на01.08 + на01.09 +на01.10 + на01.11 + на01.12 + на31.12) / 13

308 Продолжение

309 Налоговые ставки налога на имущество организаций

310 НИО: налоговые льготы. НИО региональный прямой налог, зачисляется в Д бюджетов субъектов, включается в прочие затраты по производству и реализации продукции От уплаты налога освобождаются (ст. 381), например, религиозные организации в отношении имущества, используемого для уставной деятельности, общероссийские организации инвалидов, соответствующие определенным критериям, организации в отношении имущества, признаваемого памятниками истории и культуры и др. Дополнительные льготы имеют право устанавливать субъекты РФ Например, в Пермском крае от уплаты освобождены: организации, осуществляющие производство, хранение и переработку с/х продукции, ЖСК, организации в отношении автомобильных дорог общего пользования, в отношении имущества, используемого для охраны природы, для научно-исследовательских целей, аварийно-спасательные службы и другие

311 Порядок исчисления и уплаты НИО В течение НП н/пл исчисляют самостоятельно и уплачивают авансовые платежи за квартал, полугодие, 9 месяцев = ¼*НБ*НС Сроки уплаты - не позднее 30 дней после окончания отчетного периода. В налоговый орган представляется расчет авансовых платежей По окончании НП н/пл. исчисляют сумму НИО = НБ*НС. К уплате = сумма НИО за НП – суммы авансовых платежей, исчисленных в течение НП. Срок уплаты – не позднее 30.03. В налоговый орган представляется налоговая декларация. Зачисление НИО в региональный и местные бюджеты по месту нахождения имущества.

312 Исчислить сумму налога на имущество организации в течение 2011 года и по окончании года, указать сроки уплаты Организация находится на территории ПК и остаточная стоимость имущества составила (тыс. руб.): На 01.01 4 500 На 01.08 6 200 На 01.02 4 800 На 01.09 6 300 На 01.03 4 900 На 01.10 6 400 На 01.04 5 300 На 01.11 6 500 На 01.05 5 700 На 01.12 5 100 На 01.06 5 800 На 31.12 5 100 На 01.07. – 6 100

313 Решение Расчет НИО в течение года Сумма авансовых платежей НИО = 1/4*НБ*НС НБ – средняя стоимость ОС НБ за 1 квартал = (4 500+ 4 800 + 4 900 + 5 300)/ 4 = 19 500 / 4 = 4 875 тыс. руб. Сумма авансовых платежей НИО за квартал = ¼*4 875*2,2% = 26 813 руб. Срок уплаты – не позднее 30.04.

314 Продолжение решения НБ за полугодие = (4 500 + 4 800 + 4 900 + 5 300 + 5 700 + 5 800 + 6 100)/7 = 37 100/7 = 5 300 тыс. руб. Сумма АП НИО за полугодие = ¼*5 300 000*2,2% = 29 150 руб., не позднее 30.07. НБ за 9 месяцев = (4 500 + 4 800 + 4 900 + 5 300 + 5 700 + 5 800 + 6 100 + 6 200 + 6 300 + 6 400)/10 = 5 600 тыс. руб. Сумма АП НИО за 9 месяцев = ¼*5 600 000*2,2% = 30 800 руб., не позднее 30.10.

315 Продолжение Расчет НИО за год НБ за год = (4 500 + 4 800 + 4 900 + 5 300 + 5 700 + 5 800 + 6 100 + 6 200 + 6 300 + 6 400 + 6 500 + 5 100 + 5 100)/13 = 5 592,308 тыс. руб. Сумма НИО = 5 592 308*2,2% = 123 031 руб. Сумма к уплате за год = 123 031 – 26 813 – 29 150 – 30 800 = 36 268 руб., не позднее 30.03.

316 Транспортный налог (глава 28 НК РФ) Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства -автомотоТС -воздушные ТС -водные ТС НБ зависит от вида и марки ТС – либо мощность, либо валовая вместимость в регистровых тоннах, либо единица транспортного средства. НП – календарный год. Для организаций установлены отчетные периоды – 1 квартал, 2-ой квартал, 3-й квартал. НС установлены ст. 361 НК РФ по видам и маркам ТС, но субъекты РФ имеют право увеличивать или уменьшать их, но не более чем в 10 раз. Организации АП=¼НБ*НС Не позднее последнего числа сл. месяца ТН = НБ*НС – АП Не позднее 20.02. Для ФЛ – ТН = НБ*НС Не позднее 01.11. сл.года

317 Транспортный налог: налогоплательщики. Объект налогообложения.

318 Транспортный налог: Налоговая база. Налоговая база определяется отдельно по каждому ТС Налоговый период – календарный год. Для организаций установлены отчетные периоды – 1 квартал, 2-ой квартал, 3-й квартал.

319 Транспортный налог: порядок исчисления и уплаты Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма авансовых платежей = ¼ НБ*НС, уплачивается по месту нахождения ТС не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным периодом По окончании НП сумма ТН = НБ*НС. К уплате за НП = ТН за год – авансовые платежи. Срок уплаты - не позднее 20.02. ФЛ ТН исчисляется налоговым органом = НБ*НС и вручается н/у не позднее 30 дней до срока уплаты Срок уплаты – не позднее 15.11. сл. года. В случае регистрации или снятия с учета ТС в течение НП исчисление ТН производится с учетом К = число полных месяцев, в течение которых ТС зарегистрировано / 12. Месяц регистрации и месяц снятия принимаются за полный месяц.

320 Транспортный налог: налоговые ставки. Налоговые льготы. Налоговые ставки установлены ст. 361 НК РФ по видам и маркам ТС, но субъекты РФ имеют право увеличивать или уменьшать их, но не более чем в 10 раз. В ПК ставки увеличены до 10 раз. Например, легковые автомобили с мощностью до 100 л.с. – НС 25 руб. с 1 л.с. Льготы по ТН устанавливаются НК РФ в виде освобождения от налогообложения отдельных объектов (ст.358) дополнительные льготы Законом субъекта РФ Так, ПК от уплаты ТН на 50% освобождены пенсионеры по одному автомобилю с мощностью до 100 л.с., 1 мотоциклу (мотороллеру), катеру, моторной лодки с мощностью до 50 л.с. На основании заявления н/пл. и документов, подтверждающие право на льготу

321 Продолжение в срок, установленный не позднее 01.02. года, следующего за истекшим налоговым периодом.

322 Пример 1 Транспортное средство зарегистрировано с начала года В январе 2011 года П.А. Беспалов, проживающий в г. Перми, приобрел легковой автомобиль с мощностью двигателя 200 л. с. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД. Ставка налога для автомобиля с указанными характеристиками составляет 50 руб. за 1 л. с. Годовая сумма транспортного налога, которую Беспалов заплатит по этому автомобилю за 2011 год, равна: 200 × 50 = 10 000 руб.

323 Пример 2 Транспортное средство зарегистрировано не с начала года В марте 2011 года П.А. Беспалов, проживающий в г. Перми, приобрел легковой автомобиль с мощностью двигателя 200 л. с. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД. До конца года автомобиль не был снят с регистрационного учета. Таким образом, автомобиль был зарегистрирован на Беспалова в течение 10 месяцев 2011 года (с марта по декабрь включительно). Ставка налога для автомобиля с указанными характеристиками составляет 50 руб. за 1 л. с. Годовая сумма транспортного налога равна: 200 × 50 руб./л. с. = 10 000 руб. Коэффициент использования транспортного средства составил: 10 мес. : 12 мес. = 0,83. Сумма транспортного налога, которую Беспалов заплатит по этому автомобилю за 10 месяцев 2008 года, составит: 10 000 руб. × 0,83 = 8 300 руб.

324 Пример 3 Транспортное средство было приобретено и продано в течение одного года В марте 2011 года А.С. Глебова, проживающая в Пермском крае, приобрела гидроцикл с мощностью двигателя 215 л. с. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано В сентябре 2011 года гидроцикл был снят с учета и продан. Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано на Глебову в течение семи месяцев 2011 года (с марта по сентябрь включительно). Ставка налога для гидроцикла с указанными характеристиками составляет 78 руб. за 1 л. с. Годовая сумма транспортного налога равна: 215 × 78 = 16 770 руб. Коэффициент использования транспортного средства составляет: 7 мес. : 12 мес. = 0,58. Сумма транспортного налога, которую Глебова заплатит за семь месяцев 2011 года, составит: 16 770 × 0,58 = 9 727 руб.

325 Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ) Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса Общее количество объектов н/я 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) процессинговый центр тотализатора; 4) процессинговый центр букмекерской конторы; 5) пункт приема ставок тотализатора; 6) пункт приема ставок букмекерской конторы. Календарный месяц Предельные по НК РФ, конкретные – по закону субъекта РФ Сумма НИБ = НБ*НС Не позднее 20-го числа месяца, следующего за налогом периодом

326 Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ, Закон субъекта РФ) Налог прямой, региональный, включается в состав затрат, зачисляется в региональный бюджет Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр (или) пари, не являющаяся реализацией товаров, работ, услуг. Налогоплательщики – организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса В соответствии с ФЗ от 16 ноября 2011 г. N 319-ФЗ объектами налогообложения являются: -игровой стол, игровые автоматы (только в специальных зонах), -процессинговый центр тотализатора; -процессинговый центр букмекерской конторы; -пункт приема ставок тотализатора; -пункт приема ставок букмекерской конторы.

327 Продолжение Объекты должны быть зарегистрированы и на них получены свидетельства в налогом органе по месту установки объектов не позднее, чем за два дня до даты установки. Налоговая база – определяется по каждому из объектов, как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговый период – календарный месяц Сумма налога = НБ*НС Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по НД, которая представляется в налоговый орган по месту регистрации объектов не позднее 20 числа следующего месяца и в этот же срок уплачивается в региональный бюджет. Если объекты устанавливаются до 15 числа месяца налог исчисляется по полной ставке, если после 15 числа – по половинной ставке. Если объекты выбывают до 15 числа, налог исчисляется по половинной ставке, если после 15 числа – по полной ставке

328 Налоговые ставки Налоговые ставки устанавливаются Законом субъекта в пределах:

329 Пример Налогоплательщик зарегистрировал 15 апреля текущего года процессинговый центр тотализатора, 20 апреля процессинговый центр, букмекерской конторы 10 апреля пункт приема ставок тотализатора. Определить сумму налога на игорный бизнес за апрель месяц, указать срок его уплаты. Примечание: в регионе ставка налога на игорный бизнес 75 000 руб., а на пункт приема ставок ставка не установлена. Решение. Сумма налога на игорный бизнес = 1*75 000 + 1*1/2*75 000 + 1*5 000 = 117 500 руб. Срок уплаты – не позднее 20.05. текущего года

330 Раздел 4 Местные налоги

331 Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 ст. 12.НК РФ Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 ст. 12. НК РФ. Не могут устанавливаться местные налоги, не предусмотренные НК РФ.

332 Продолжение если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

333 Перечень местных налогов Решение Пермской городской Думы от 08.11.2005 № 187 "О земельном налоге на территории города Перми" (в ред. от 22.11.2011 №225) Решение Пермской городской Думы от 28.11.2006 № 303 "О налоге на имущество физических лиц на территории города Перми"

334 Таблица основных элементов местных налогов

335 Задания для самостоятельной работы студентов Сделать сравнительный анализ основных элементов местных налогов на основании заполненной таблицы и оформить выводы по проделанной работе

336 Земельный налог (глава 31 НК РФ) Организации и ФЛ, обладающие ЗУ на праве собственности, праве пост. пользов. или пожизн. наслед. владения Земельные участки в пределах муниц. образований Кадастровая стоимость земельных участков НП – календарный год. Для организаций установлены отчетные периоды – 1 квартал, 2-ой квартал, 3-й квартал. Не могут превышать 0,3% или 1,5%. Конкретные НС устанавливаются нормативными актами представит. органов МО Организации АП=¼НБ*НС Не позднее последнего числа сл. месяца ЗН = НБ*НС – АП Не позднее 02.02. Для ФЛ – ЗН = НБ*НС Не позднее 02.11. сл.года

337 Земельный налог (глава 31 НК РФ, нормативные акты представительных органов муниципальных образований) Прямой местный налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения земельного участка, у организаций и ИП относится в состав затрат. Налогоплательщики – организации и ФЛ, в т.ч. ИП Объект – земельные участки в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования, или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются объектом ЗУ, изъятые из оборота или ограниченные в обороте Налоговая база - кадастровая стоимость ЗУ по состоянию на 01.01. Организации и ИП определяют НБ самостоятельно, ФЛ НБ определяют налоговым органом.

338 Продолжение Сумма ЗН = НБ*НС Налоговые ставки – предельные установлены НК РФ – и не могут превышать 0,3% и 1,5%. Конкретные НС устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований. На территории г. Перми 4 налоговых ставки 0,1 процента в отношении земельных участков: -предоставленных физическим лицам или приобретенных физическими лицами для индивидуального жилищного строительства; -занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры 0,2 процента в отношении земельных участков: -предоставленных или приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; -предоставленных (приобретенных) под гаражи

339 Продолжение 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, за исключением земельных участков, предоставленных физическим лицам 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Налоговый период – календарный год Для организаций и ИП установлены отчетные периоды – квартал. В течении НП организации и ИП исчисляют авансовые платежи ЗН = ¼ НБ*НС. По окончании налогового периода Организации и ИП исчисляют ЗН за НП с зачетом авансовых платежей. Срок уплаты по окончании НП – не позднее 02.02. Сроки уплаты в течение НП – не позднее последнего числа следующего месяца за отчетным периодом,

340 Продолжение Организации и ИП, использующие ЗУ в предпринимательской деятельности представляют НД в срок не позднее 01.02. следующего за НП. В некоторых случаях (ст.395 НК РФ) имеют место льготы – религиозным организациям, организациям инвалидов, организациям народных художественных промыслов, организациям – резидентов особой экономической зоны и др. ФЛ ЗН исчисляет налоговый орган ФЛ уплачивают по налоговому уведомлению не позднее 02.11. следующего года (по решению Городской думы г. Перми) Для ФЛ установлены 2 вида льгот: налоговые вычеты в размере 10 000 руб. (ст.391 НК РФ, например, у героев России, инвалидов 1 и 2 групп, инвалидов с детства, инвалидов ВОВ, чернобыльцев и др.) представительные органы муниципальных образований могут устанавливать дополнительные льготы в отношении одного ЗУ (в г. Перми пенсионерам – первые 600 кв.м. не облагаются, малоимущим – первые 1 200 кв. м. не облагаются)

341 Продолжение Если ЗУ перешел в собственность в течение НП до 15 числа месяца, ЗН за этот месяц исчисляется, если после – нет. Если право на ЗУ прекращено в течение НП до 15 числа месяца, ЗН за этот месяц не исчисляется, если после – начисляется. Если ЗУ перешел по наследству – ЗН начисляется с месяца открытия наследства. При возникновении (прекращении) права на льготу учитывается К = полные месяцы когда нет льготы / 12 Месяц возникновения и месяц прекращения права на льготу принимается за полный месяц

342 Примеры на исчисление ЗН 1. Индивидуальный предприниматель имеет в собственности земельный участок, который занят офисным помещением. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01. 4 млн. руб. Определить сумму земельного налога. Решение: 4 000 000*1,5/100 = 60 000 руб. 2. Гражданка Самохина, инвалид с детства, имеет в собственности земельный участок, предоставленный для огородничества. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 01.01. составляет: Вариант 1 – 12 000 руб. сумма земельного налога = (12 000 – 10 000)*0,2/100 = 4 руб. Вариант 2 – 6 000 руб. сумма земельного налога = НБ * ставку. НБ = 6 000 – 10000 = 0, следовательно, налога не будет.

343 Продолжение 3. Пенсионер имеет дачный участок площадью 800 кв. метров с кадастровой оценкой 12 000 руб. Исчислить земельный налог на год по срокам уплаты. Решение. Необлагаемая часть участка с кадастровой оценкой = 12 000/800*600 =9 000 руб. Налоговая база = 12 000 – 9 000 = 3 000 руб. Сумма земельного налога = 3 000 * 0,2% = 6 руб. в т.ч. по сроку не позднее 2.11.12 года

344 Продолжение 4. Право собственности на земельный участок с кадастровой оценкой 750 000 руб. у организации оформлено 15 сентября 2011 года. Определить сумму ЗН до конца 2011 года Решение. Сумма ЗН = 750 000*1,5%*4/12 = 3 750 руб. В т.ч. Ш квартал = ¼ * 750 000*1,5%*1/3 = 938 руб. 1У квартал = ¼*750 000*1,5%*3/3 = 2 812 руб.

345 Налог на имущество физических лиц (Закон Р. Ф. от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц") собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. на все виды имущества на конкретн. виды имущества -дополнит. по решению МО Жил. дом ,квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество календарный год. Суммарная инвентаризац. стоимость на 01.01. Предельные – по закон РФ, Конкретные – по решению органов МО Налоговым органом НИФЛ = НБ*НС Срок уплаты – Не позднее 01.11. сл. года

346 Налог на имущество ФЛ: налогоплательщики. Объекты налогообложения Прямой местный, зачисляется по месту нахождения имущества Взимается на основании Закона РФ 1991 года и нормативных актов муниципальных образований (например, по г. Перми – РЕШЕНИЕ от 28 ноября 2006 г. N 303 О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ТЕРРИТОРИИ ГОРОДА ПЕРМИ (в ред. от 25.02.2010 N 26) Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объектов Налогоплательщики – физические лица - собственники имущества Объекты – жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

347 Налог на имущество физических лиц: налоговая база НБ – суммарная инвентаризационная стоимость на 01.01. Суммарная стоимость – сумма инвентаризационных стоимостей строений, расположенных на территории одного муниципального образования, устанавливающего НС Инвентаризационная стоимость – восстановительная стоимость с учетом износа и динамики роста цен, берется по данным органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органов, осуществляющих государственный технический учет. Они обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога, по состоянию на 1 января текущего года, и в течение 10 дней после регистрации имущества

348 Налог на имущество физических лиц: налоговый период. Порядок исчисления и уплаты. Налоговый период – календарный год Исчисляет сумму НИФЛ налоговый орган по месту нахождения имущества = НБ*НС Налоговые ставки предельные устанавливаются по Закону РФ, конкретные по нормативному акту муниципального образования Налогоплательщику вручается налоговое уведомление не позднее, чем за 30 дней до наступления срока уплаты. Сроки уплаты - не позднее 01.11. следующего года

349 Ставки НИФЛ

350 Льготы по НИФЛ

351 Льготы по налогу Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в НО.

352 Особенности исчисления налога на имущество физических лиц При переходе собственности на имущество – налог исчисляется для первоначального собственника – с начала года до 1 числа месяца отчуждения, новому собственнику – с 1-го числа месяца приобретения до месяца отчуждения При наследовании имущества – наследнику с момента открытия наследства При утрате имущества – налог не взимается с месяца, в котором имущество было разрушено При достройки, пристройки строения – с начала следующего года При приобретении права на льготу – налог начисляется до начала месяца, в котором получена льгота При утери права на льготу – налог начисляется со следующего месяца Налог можно пересчитать не более чем за три года.

353 Пример 1 А.С. Глебовой принадлежит квартира в Перми Ее инвентаризационная стоимость по данным БТИ на 1 января текущего года составляет 1 650 000 руб. Размеры ставок налога на имущество, действующих в Перми для жилого помещения стоимостью свыше 500 000 руб. установлена ставка 0,6%. Следовательно, сумма налога, которую Глебова должна заплатить за текущий год, равна 9 900 руб. (1 650 000 руб. × 0,6%).

354 Пример 2 А.С. Глебова владеет на праве собственности четырьмя квартирами в Перми. Инвентаризационная стоимость каждой из них равна: – 250 000 руб.; – 500 000 руб.; – 3 800 000 руб.; – 1 700 000 руб. Суммарная инвентаризационная стоимость составляет 6 250 000 руб. (250 000 руб. + 500 000 руб. + 3 800 000 руб. + 1 700 000 руб.). Размеры ставок налога на имущество, действующих в Перми, для жилого помещения (в т. ч. квартиры) стоимостью свыше 500 000 руб. установлена ставка 0,6 процента. Сумма налога, которая должна быть указана в налоговом уведомлении, равна 37 500 руб. (6 250 000 руб. × 0,6%).

355 Пример 3 А.В. Львов продал А.С. Глебовой квартиру, находящуюся в Перми. Право собственности перешло в июне 2012 года. Инвентаризационная стоимость объекта недвижимости = 3 650 000 руб. Ставка налога на имущество в Перми для жилого помещения стоимостью свыше 500 000 руб. установлена ставка 0,6 процента. Налоговая инспекция рассчитает налог. Львов должен заплатить за 5 месяцев владения имуществом в текущем году (с января по май) 9 125 руб. (3 650 000 руб. × 0,6% : 12 мес. × 5 мес.). Глебова должна заплатить за 7 месяцев владения имуществом в текущем году (с июня по декабрь) 12 775 руб. (3 650 000 руб. × 0,6% : 12 мес. × 7 мес.).

356 Пример 4 А.С. Глебовой принадлежит квартира в Перми. Ее суммарная инвентаризационная стоимость, по данным БТИ, составляет 1 650 000 руб. Размеры ставок налога на имущество, действующих в Перми, для жилого помещения стоимостью свыше 500 000 руб. установлена ставка 0,6 процента. Сумма НИФЛ = 9 900 руб. (1 650 000 руб. × 0,6%). 22 сентября 2011 года ей исполнилось 55 лет, и она получила пенсионное удостоверение. Глебова обратилась в инспекцию по местонахождению квартиры с заявлением о предоставлении ей льготы по налогу на имущество. Поскольку право на льготу возникло в сентябре, Глебова должна заплатить налог только за 8 месяцев – с января по август Сумма налога должна составить: 9 900 руб. : 12 мес. × 8 мес. = 6 600 руб.

357 Раздел 5 Специальные налоговые режимы

358 Специальные налоговые режимы (ст. 12 НК РФ) НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ Это не новые налоги, а лишь замена некоторых налогов ЕН для упрощения взаимоотношений с бюджетной системой отдельных налогоплательщиков.

359 Ст. 18 НК РФ Налогоплательщики уплачивают единый налог Уплата налогов заменяется разделом продукции между государством и налогоплательщиком

360 Таблица основных элементов специальных налоговых режимов

361 Задания для самостоятельной работы студентов Сделать сравнительный анализ основных элементов Единого налога на основании заполненной таблицы и оформить выводы по проделанной работе

362 Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) Организации ИП Доходы или Доходы - расходы Денежное выражение Доходов или Доходов - расходы Д и Р определяются кассовым методом НП – календарный год, Отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев Объект Д – 6% Объект Д – Р - 15% Объект Д: ЕН = НБ*6%. Право уменьшить на страховые взносы и пособия по б/л, но не более, чем на 50% Объект Д-Р: ЕН=НБ*15% По оконч. НП обяз. проверка: Мин.налог = 1%*Д Обязательное заполнение Книги учета Д и Р Организации – Д – не более 45 млн. руб. за 9 месяцев (за год – 60 млн. руб.); ост. стоимость имущества – не более 100 млн. руб.; средняя численность работников – до 100 человек; уд.вес других лиц – до 25% Отдельные плательщики( страховщики, банки и др.

363 Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) Перевод в добровольном порядке Изъявившие желание организации и ИП подают с 01.10. до 30.11. предшествующего года в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заявление. Организации в заявлении указывают доход за 9 месяцев (не должен быть более 45 млн. руб.), объект налогообложения, среднюю численность работников (не более 100 человек) и остаточную стоимость ОС и НМА на 01.10. текущего года (не более 100 млн. руб.) Налогоплательщики – организации и ИП не могут до конца НП перейти на иной режим н/о., кроме тех, которые нарушили ограничения по переходу на УСН

364 Ограничения по переводу на УСН: Средняя численность работников не более 100 человек Остаточная стоимость ОС и НМА не более 100 млн. руб. Выручка от реализации не более 60 млн.руб. Доля участие других лиц не более 25% Если по итогам отчетного (налогового) периода допущено Несоответствие критериям, н/пл. обязаны вернуться на общий режим н/о с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям перехода. Вернуться на УСН можно не ранее чем через год после того, как н/к утратил право на применение УСН

365 В чем упрощение? У организаций Единым налогом заменяются налог на прибыль, налог на имущество. У ИП Единым налогом заменяются НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, налог на имущество ФЛ по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. Налогоплательщики не признаются налогоплательщиками НДС кроме ввоза товаров на территорию РФ и налогового агента по НДС Менять объект н/о можно каждый год (до 20.12. надо сообщить в налоговый орган). Учет Д и Р ведется в Книге доходов и расходов (упрощенным способом) Налоговая декларация составляется один раз в год

366 Объекты налогообложения Доходы Доходы - Расходы Д = Д от реализации(ст. 249) + ВРД(ст.250). Не учитываются Д (ст.251), Д, облагаемые по иным ставкам кроме основной по налогу на прибыль (по НДФЛ) Перечень расходов закрытый (ст. 346.16) Доходы и Расходы определяются нарастающим итогом с начала года Используется кассовый метод признания Доходов и Расходов Д в иностранной валюте пересчитываются в руб. на день признания Д Д в натуральной форме пересчитываются в руб. по рыночным ценам на день признания Д

367 УСН: налоговая база, порядок исчисления и уплаты Налоговая база – денежное выражение Д или Д-Р. Налоговый период – календарный год, отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев Если объект Д, то: Сумма ЕН = НБ*НС = сумма Д*НС. НС = 6% от НБ. Если объект Д – Р, то Сумма ЕН = НБ*НС = (Д – Р)*НС НС =15% По окончании отчетных периодов определяется сумма авансового платежа за вычетом ранее начисленных авансовых платежей. Срок уплаты – не позднее 25 числа сл. месяца за отчетным периодом По окончании НП определяется сумма ЕН за вычетом начисленных авансовых платежей ЕН. Срок уплаты – не позднее 31.03 (организации), 30.04. (ИП).

368 Особенности определения единого налога при УСН Если объект Доходы: налогоплательщики имеют право уменьшить сумму ЕН (авансовых платежей),но не более чем на 50% на: на сумму уплаченных страховых взносов (в пределах начисленных) на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование на сумму на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Ограничение в 50% не распространяется на ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

369 Продолжение Если объект Д-Р, то: по окончании налогового периода необходимо проверить, сколько составляет 1% от Д (минимальный налог) и, если минимальный налог больше, чем сумма ЕН, то должен быть уплачен минимальный налог. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

370 Пример. Итоги работы фирмы, работающей на УСН за истекший год следующие: Выручка от реализации товаров 20 000 тыс. руб., расходы – 19 000 тыс. руб., в т.ч. начисленные и уплаченные страховые взносы – 50 тыс. руб. Сделать расчеты ЕН, если налогоплательщик использует объект Д или объект Д - Р

371 Решение Делаем расчеты с объектом Д ЕН = 20 000 * 6% = 1 200 тыс. руб. ЕН к уплате = 1 200 – 50 = 1 150 тыс. руб. Объект Д – Р ЕН = (20 000 – 19 000) * 15% = 150 тыс. руб. Проверяем: Минимальный налог = 20 000 * 1% = 200 тыс. руб. Следовательно, к уплате 200 тыс. руб.

372 УСН по патенту (глава 26.2. ст. 346.25.1.) Стоимость патента = потенциально возможный доход Х 6% Патент можно выбрать на любой период от 1 месяца до года

373 УСН: переход ИП на работу по патенту и порядок определения и оплаты патента. ИП, имеющие не более 5 работников вправе перейти на УСН по патенту по отдельным видам деятельности (346.25.1.). (ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; ремонт, окраска и пошив обуви; изготовление валяной обуви; изготовление текстильной галантереи; изготовление оград, памятников, венков из металла; изготовление и ремонт мебели; производство и реставрация ковров и ковровых и др.) всего 69 видов Решение принимает субъект РФ. Патент можно выбрать на срок от 1 до 12 месяцев на основании заявления, которое подается в НО не позднее, чем за месяц до начала применения патента. Годовая стоимость патента – процентная доля потенциально возможного к получению ИП годового дохода.

374 Продолжение Уплата ЕН 1/3 стоимости в срок не позднее 25 дней с начала применения патента, оставшейся части – не позднее 25 кал. дней со дня окончания действия патента (от 1 до 12 месяцев) При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденную приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н

375 Продолжение ИП занимается частной медицинской практикой (стоматология) (лицензия имеется) с помощниками в количестве 4 человек. С 01.01.2011 года он решил применять УСН на основе патента и подал заявление и необходимые документы в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми сроком на 5 месяцев зарплата помощников 10 тыс. руб. в месяц. Потенциально возможный доход 400 000 руб. (23.11.2010 № 718-ПК) Определить стоимость патентов и срок их оплаты, а также выбрать оптимальный режим налогообложения для ИП

376 Решение Стоимость патента на год = 400 000 * 6% = 24 000 руб. Стоимость патента за налоговый период = 400 000 * 6% * 5/12 = 10 000 руб. Оплатить не позднее 25 января – 3 334 руб. Оплатить не позднее 25 июня – 10 000 – 3334 – 5 000 = 1 666 руб. 5 000 руб. – страховые взносы, которые можно исключить (10 000*4*5*34% = 68 000 руб., можно исключить не более 50% от стоимости патента, т.е. 10 000*50% = 5 000 руб.)

377 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ) Организации и ИП Перевод обязательный по решению МО Вмененный доход = БД*(N1 + N2 + N3)*К1*К2 БД единая ст. 346.29 Величина вмененного дохода Д определяются кассовым методом квартал 15% от НБ Сумма ЕНВД = НБ*НС Право уменьшить на страховые взносы и пособия по б/л, но не более, чем на 50% Уплата на счета органов ФК не позднее 25-го числа след. месяца за НП К1 на 2012 – 1,4942 К2 в пределах от 0,005-1,0 -только 14 видов деятельности -не переводятся если: среднесписочная численность работников превышает 100 человек, доля участия других лиц более 25%, работают по патенту и некоторые др.

378 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ) ЕНВД вводят на своей территории представительные органы муниципальных образований. Перевод в обязательном порядке по видам деятельности, предусмотренным решениями МО. (перечень видов деятельности ст. 346.26) всего 14 видов Ограничение по видам деятельности и не могут применять: -Выручка не более 60 млн. руб. -Организации и ИП, среднесписочная численность которых за предшествующий год более 100 человек -Организации, доля участия в которых других организаций более 25% -ИП, перешедшие на УСН по патенту Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общепита, если такое оказание услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и услуги оказываются непосредственно этими организациями. Организации и ИП в части услуг по передаче во временное владение или пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций

379 Продолжение Налогоплательщики – организации и ИП ЕНВД заменяет уплату налога на прибыль (НДФЛ), налога на имущество. Организации и ИП не признаются налогоплательщиками НДС. Остальные налоги уплачиваются в общеустановленном порядке. Объект – Вмененный доход (ВД) НБ – величина ВД (потенциально возможный доход) = БД (единая на территории РФ установлена за месяц в НК)* физические показатели за квартал*К1 (коэффициент-дефлятор) *К2 (устанавливается МО). НБ = ВД = БД*(N1 +N2 + N3)*К1*К2 Налоговый период – квартал Налоговая ставка – 15% от НБ Исчисляется ЕНВД н/пл. самостоятельно = ВД*НС Срок уплаты – не позднее 25 числа след. месяца за НП.

380 Продолжение Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

381 Продолжение Таблица. Коэффициент-дефлятор К1 на 2011, 2012 г.г., К1 Размер Основание на 2012 год 1,4942 Приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 № 612 на 2011 год 1,372 Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 № 519 на 2010 год 1,295 Приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 № 465 на 2009 год 1,148 Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 № 392 на 2008 год 1,081 Приказ Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 № 401 на 2007 год 1,096 Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 № 359 на 2006 год 1,132 Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 № 277 на 2005 год 1,104 Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 № 298 на 2004 год 1,133 Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 № 337 на 2003 год 1,000 Федеральный закон от 31.12.2002 № 191-ФЗ

382 Пример ООО “Мечта” осуществляет розничную торговлю школьно-письменными принадлежностями через специализированный магазин торговой площадью 63 кв. м. По трудовым договорам работает 5 продавцов, которым ежемесячно начисляется зарплата в размере 9 500 руб. Определить сумму ЕНВД за 1 квартал и указать срок уплаты, если К2 = 0,7. Решение. ЕНВД = НБ*НС НБ = ВД = 1 800*(63 + 63 + 63)*1,4942*0,7 = 355 829 руб. ЕНВД = 355 829*15% = 53 374 руб. Страховые взносы = 9 500*5*3*30% = 42 750 руб. ЕНВД к уплате = 53 374 – 53 374*50% = 26 687 руб. Срок уплаты – не позднее 25.04.

383 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ) Организации и ИП Перевод добровольный Д, уменьшенные на величину Расходов Д - Р Д и Р определяются кассовым методом Отчетный период – полугодие Налоговый период – календарный год 6% от НБ ЕСХН = НБ*НС с зачетом АП Срок уплаты организации не позднее 31.03., ИП - не позднее30.04 АП = НБ за полугод. * НС Срок уплаты – не позднее 25.07 Если удельный вес от реализации произведенной с/х не менее 70% Только: -сельхозтоваропроизводители, -сельхоз. потреб. кооперативы, Градообразующие рыбохозяйственные организации, -др. рыбохоз. Организации и ИП

384 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1.)

385 Продолжение На уплату ЕСХН могут перейти по заявлению, если доля дохода за предшествующий год не менее 70% и при выполнении других условий (см. ранее). Вновь созданные в текущем году могут перейти, если условия выполнены по итогам последнего отчетного периода текущего года. Сельскохозяйственные кооперативы, рыбохозяйственные организации и ИП, вновь созданные могут перейти со следующего года Не вправе переходить: Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, осуществляющие предпринимательскую деяетельность в сфере игорного бизнеса, бюджетные учреждения, применяющие спецрежимы (могут перейти только по видам деятельности, не переведенных на спецрежимы)

386 Продолжение Изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН подают с 20.10 по 20.12 предшествующего года в НО по месту нахождения (месту жительства) заявление, в котором указывают данные о доли дохода, общем доходе н/пл. не вправе до окончания НП перейти на иные режимы н/обл. н/пл., утративший право должен в течение месяца со дня окончания НП, в котором допущено нарушение за весь НП произвести перерасчет налоговых обязательств При переходе на иной режим н/обл. н/пл. обязан не позднее 15.01. уведомить НО. Переход добровольный Освобождаются от уплаты налога на прибыль (НДФЛ), налога на имущество. Не признаются плательщиками НДС.

387 Продолжение Уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные платежи и налоги. Ведут учет в обычном порядке. Объект – Д-Р Метод признания Д и Р кассовый Перечень Д и Р – СТ.346.5. НБ – денежное выражение Д, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте пересчитываются по курсу на день признания Доходы в натуральном выражении пересчитываются по рыночным ценам на день признания Д и Р определяются нарастающим итогом с начала года НП – календарный год. Отчетный период – полугодие. НС – 6% от НБ

388 Продолжение По итогам отчетного периода исчисляют н/пл. самостоятельно авансовые платежи и уплачивают их не позднее 25 числа месяца следующего за окончание отчетного периода по месту нахождения (месту жительства) По итогам НП исчисляется сумма ЕСХН и зачитывается уплаченные авансовые платежи. Срок уплаты – не позднее 31.03. в этот же срок представляется НД в НО по месту нахождения (месту жительства) Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства с последующем распределением в бюджетную систему РФ.

389 Пример ЗАО «Альфа» – плательщик ЕСХН за первое полугодие 2011 года получило выручку от реализации сельхозпродукции в размере 3 000 000 руб. Сумма расходов за этот же период составила 2 000 000 руб. По итогам 2011 года доходы «Альфы» составили 7 000 000 руб., а расходы – 6 500 000 руб. Сумма АП по ЕСХН за полугодие равна: (3 000 000 –2 000 000) × 6% = 60 000 руб. Сумма ЕСХН за 2011 год равна: (7 000 000 – 6 00 000) × 6% = 30 000 руб. Поскольку сумма начисленного авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН за год, по итогам 2011 года у «Альфы» образовалась переплата 30 000 – 60 000 = 30 000 руб.

390 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4) Инвесторы – юридическое лицо или объединение ЮЛ Договор между РФ и инвестором об использовании участка недр Количество продукции горнодобывающей промышленности, содержащейся в фактически добытом минеральном сырье Произведенная продукция за вычетом НДПИ и компенсационной продукции Часть произведенной продукции в пределах 75% общего количества произведенной продукции, которая передается инвестору для возмещения затрат Раздел между государством и инвестором произведенной продукции (не менее 32% государству) При разделе прибыльной продукции уплачиваются налог на прибыль и НДПИ. При разделе прибыльной продукции – все налоги Плательщики м. б. освобождены от региональных и местных налогов

391 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4). Соглашение о разделе продукции (СРП) – договор, в соответствии с которым РФ предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Сторонами соглашения выступают: Государство, т.е РФ, на территории которой расположен предоставляемый в пользование участок недр Инвесторы – юридическое лицо или объединение юридических лиц, не имеющее статус юридического лица, осуществляющее вложение собственных и заемных средств в поиск, разведку добычу минерального сырья.

392 Продолжение Условия соглашения: Соглашения заключены только после проведения аукциона. В том случае, если желающих осваивать месторождение на общих основаниях не будет, то такой аукцион считается несостоявшемся и участок передается в разработку на условиях СРП При выполнении соглашений доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% Соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности Документы, представляемые в НО: Соглашение о разделе продукции Решение об утверждении результатов аукциона

393 Продолжение Соглашение предусматривает только один из способов раздела продукции: По компенсационной продукции – части произведенной продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов. В этом случае инвестор должен уплачивать НДС, налог на прибыль, НДПИ и другие, но все, кроме налога на прибыль и НДПИ возмещаются н/пл. Н\пл могут быть освобождены от уплаты региональных и местных налогов.

394 Продолжение По доли произведенной прибыльной продукции (произведенная продукция за вычетом части, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты НДПИ, и компенсационной продукции), при этом доля государства не должна быть менее 32% Инвестор должен уплачивать НДС, госпошлину и др. При этом не предполагается возмещение их из бюджета инвестору. Н/пл. могут быть освобождены от уплаты региональных и местных налогов или возместить их в составе компенсационной продукции н/пл. должны стать на налоговый учет по месту нахождения участков недр.

395 Основные сокращения в конспекте: н/пл – налогоплательщик Н – налог НБ – налоговая база НП – налоговый период НС – налоговая ставка Д – доходы Р – расходы ВРД – внереализационные доходы ВРР – внереализационные расходы ПК – Пермский край ИП – индивидуальный предприниматель ФЛ – физические лица ЗУ – земельный участок ТМЦ – товароматериальные ценности

396 Информационное обеспечение обучения 1. Конституция РФ от 12.12.93 г. 2. Гражданский кодекс РФ от 26.01.96 № 15-ФЗ. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ с изменениями 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ с изменениями 5. Закон РФ в редакции от 08.07.99. “О налоговых органах в РФ” № 146-ФЗ. 6. Закон ПК №718-ПК «О налогообложении в ПК» от 29.11.2010г. 7. Постановление Правительства РФ об утверждении Положения о ФНС России от 28.09.2004. 8. Решение Городской Думы г. Перми от 02.03.2006 №31 с изменениями 9. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Аронов А.В., Кашин В.А. – М.: Магистр, 2009.

397 Продолжение 10. Л.И. Гончаренко Налоги с физических лиц. Учебник. – М: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. – 304 с. 11. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник – М.: Дело, 2008. 12. Карагод В.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Карагод В.С., Худолеев В.В. – М.: Форум, 2009. 13. И. А. Майбуров Налоги и налогообложение. Учебник – М., ЮНИТИ, 2007, 655 с. 14. Миляков Н.В. Налог на добавленную стоимость: Учебно - практическое пособие - М.: Кнорус, 2010.- 208 с. 15. С. С. Молчанов Налоги за четырнадцать дней, экспресс-курс – М, ЭКСМО, 2010г.,461 с. 16. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - 2-е изд., перераб. и доп. – СПб: Питер, 2008. 17. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Поляка Г.Б. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

398 Продолжение 18. Налоги и налогообложение. Д.Г. Черник, учебное пособие, М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 19. Налогообложение организаций. Учебник. Под редакцией Гончаренко Л.И. М. Экономистъ, 2006. 20. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов / Сердюков А.Э. др. – СПб: Питер, 2009. 21. Тадеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов – М.: Приор-издат, 2009. 22. Периодические издания: «Главбух», «Российский налоговый курьер», «Налоговый вестник», «Аудит и налогообложении», «Консультант бухгалтера», «Акты и комментарии для бухгалтера», «Актуальная бухгалтерия», «Актуальные вопросы бухгалтерского учёта», газеты: “Российская газета”, “Экономика и жизнь” и материалы других периодических изданий и печати.

399 Продолжение Перечень обучающих, контролирующих компьютерных программ Справочная правовая система «КонсультантПлюс». Справочная правовая система «Гарант». 3. Справочная информационно-правовая система «Кодекс». Ресурсы INTERNET: www.consultant.ru - Справочная правовая система «КонсультантПлюс» www.nalog.ru - Федеральная налоговая служба России. 3. Министерство финансов: www.minfin.ru